Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате стоимость будет именоваться восстановительная.
Это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. О формировании данного показателя подробнее можно прочитать . Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в предприятия.
Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.
Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.
Как уже выше было сказано, оценочная процедура проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги процедуры (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.
Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.
Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.
Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).
Уменьшение (уценка) отражается по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).
Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете .
Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.
Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.
Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.
Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.
Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.
Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?
Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.
Пересчитаем амортизацию:
Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%
А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.
То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.
Проводки при дооценки:
Имеем объект первоначальной ст-тью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?
Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.
Пересчитаем амортизацию:
Степень износа = 25%
А = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000
То есть в результате переоценки стоимостный показаатель уменьшился на 20 000, величина начисленной амортизация уменьшилась на 5 000.
Проводки при уценке:
Основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация - 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости - 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.
На практике переоценка основных средств может быть использована:
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка
(восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка
(восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость .
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. | |||
| 1.1. | Увеличена первоначальная стоимость основных средств | 01 | 83/91.1 |
| 1.2. | Увеличена начисленная амортизация основных средств | 83/91.2 | 02 |
| 3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. | |||
| 3.1. | Уменьшена первоначальная стоимость основных средств | 83/91.2 | 01 |
| 3.2. | Уменьшена начисленная амортизация основных средств | 02 | 83/91.1 |
Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Л. ЮДИНА, к.э.н., профессор,
Т. БОДРОВА, к.э.н., доцент
Кафедра бухгалтерского учета Российского университета кооперации
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств (далее - ОС), за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций - изготовителей ОС, экспертные заключения, оценки, произведенные бюро технической инвентаризации. Сведения об уровне цен могут быть получены также в органах государственной статистики и торговых инспекциях, в СМИ и специальной литературе.
При принятии решения о переоценке ОС, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), следует учитывать, что в последующем их переоценивают регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отличий стоимости ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, от их текущей (восстановительной) стоимости определяют в порядке, описанном в примерах 1 и 2. При этом существенными могут быть признаны отличия, процентное отношение которых к стоимости ОС на начало предыдущего года составляет не менее 5% (по аналогии с уровнем существенности показателей бухгалтерской отчетности, установленным ПБУ 4/99).
Пример 1. Стоимость объектов ОС, входящих в группу «Транспортные средства», на начало предыдущего года составляла 900 000 руб., а текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на начало отчетного года - 990 000 руб. Разница в оценке равна 90 000 руб. (990 000 - 900 000), или 10% их стоимости на начало предыдущего года (90 000 х 100%/900 000), и является существенной. Поэтому необходимо провести переоценку, результаты которой должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.
Пример 2. Стоимость ОС, входящих в группу «Машины и оборудование», составляла на начало предыдущего года 2 000 000 руб., а текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на начало отчетного года - 2 050 000 руб. Разница в оценке равна 50 000 руб. (2 050 000 - 2 000 000), или 2,5% их стоимости на начало предыдущего года (50 000 х 100%/2 000 000), и признается несущественной. Поэтому решение о переоценке не принимается.Исходными данными для переоценки ОС являются:
Порядок отражения на счетах результатов переоценки ОС определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее - Методические указания).
Сумму дооценки ОС, выявленную при первой их переоценке, отражают записью: Дебет 01, Кредит 83, а сумму уценки - записью: Дебет 84, Кредит 01.
Суммы дооценки или уценки объектов ОС, выявленные при последующих регулярных (ежегодных) переоценках, отражают в бухгалтерском учете иначе. Сумма дооценки объектов, равная сумме их уценки, выявленной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отражена записью: Дебет 01, Кредит 84. В результате дооценка объектов ОС позволит возместить убытки, понесенные в предыдущие отчетные периоды от уценки объектов.
Сумму уценки ОС, выявленную при последующих переоценках, относят в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие отчетные периоды. Эта операция отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Превышение суммы уценки объектов над суммами их дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, рекомендовано списывать на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При выбытии объектов ОС сумма их дооценки должна быть отражена записью: Дебет 83, Кредит 84.
Пример 3. Данные по объекту ОС на дату первой переоценки, руб.:Порядок отражения на счетах результатов последующих переоценок ОС (второй, третьей и т.д.) в нормативных актах по бухгалтерскому учету ОС не конкретизирован. В них есть лишь принципиальное положение об учете результатов последующих переоценок ОС. Оно состоит в том, что на счете 83 дооценку (или уценку) ОС, выявленную при последующих переоценках, отражают в пределах сумм, учтенных в предыдущем отчетном периоде, а отклонения в этих суммах списывают на увеличение (или уменьшение) нераспределенной прибыли.первоначальная стоимость объекта - 100 000;
текущая (восстановительная) стоимость - 130 000;
амортизация объекта на дату его переоценки - 40 000.
Расчеты после первой переоценки приведены ниже.
Определим разницу между текущей (восстановительной) и первоначальной стоимостью объекта:
130 000 - 100 000 = 30 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена стоимость объекта, по которой он учитывался на счете.
Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на первоначальную стоимость:
130 000/100 000 = 1,3.
Пересчитаем амортизацию объекта, умножив сумму накопленной на дату переоценки амортизации на коэффициент пересчета стоимости объекта:
40 000 х 1,3 = 52 000 руб.
Выявим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации:
52 000 - 40 000 = 12 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена накопленная на дату переоценки амортизация объекта, по которой он учитывался на счете 01.
Результаты первой переоценки могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативными актами по учету ОС (см. табл. 1).
В результате первой переоценки объекта его учетная стоимость составила 130 000 руб., сумма амортизации - 52 000 руб., остаточная стоимость - 78 000 руб. (130 000-52 000), а дооценка объекта - 18 000 руб. (30 000 - 12 000). Добавочный капитал организации увеличился также на 18 000 руб. На эту же сумму возросла остаточная стоимость объекта, которая на дату переоценки составляла 60 000 руб. (100 000 - 40 000), а после переоценки - 78 000 руб. (130 000 - 52 000).
Таблица 1
Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов первой переоценки ОС
Счет 01, соответствующий
Остатки на счетах на дату первой переоценки, руб.
100 000 Отражение на счетах результатов первой переоценки (увеличение первоначальной стоимости и амортизации объекта), руб.
30 000 Остатки на счетах после первой переоценки, руб.
130 000 Порядок определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов второй переоценки объекта ОС покажем на примере 4.
Пример 4. Данные по объекту ОС на дату второй переоценки:
стоимость объекта на дату второй переоценки, руб. - 130 000;
текущая (восстановительная) стоимость объекта, руб. - 80 600;
срок полезного использования объекта, лет - 5;
способ начисления амортизации объекта - линейный;
амортизация объекта по результатам первой переоценки, руб. - 52 000.
Расчеты после второй переоценки приведены ниже.
Определим разницу между текущей (восстановительной) и учетной стоимостью объекта на дату второй переоценки:
80 600 - 130 000 =-49 400 руб.
На эту сумму текущая (восстановительная) стоимость объекта оказалась меньше его учетной стоимости.
Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на учетную стоимость на дату второй переоценки: 80 600/130 000 = 0,62.
Найдем амортизацию объекта, начисленную за год, предшествующий второй переоценке: 130 000/5 лет = 26 000 руб.
Выявим сумму амортизации объекта на дату второй переоценки (путем суммирования амортизации, выявленной по результатам первой переоценки, и амортизации, начисленной за год, предшествующий второй переоценке):
52 000 + 26 000 = 78 000 руб.
Пересчитаем амортизацию объекта:
78 000 х 0,62 = 48 400 руб.
Определим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации объекта:
48 400 - 78 000 = -29 600 руб.
На эту сумму должна быть уменьшена накопленная на дату второй переоценки амортизация объекта.
(Продолжение следует)
При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов?
Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет свойство меняться на фоне инфляции и рыночной экономики.
С бухгалтерской точки зрения следует рассматривать оценку комплексно относительно отображения в учете операций по переоценке. Каков в 2019 году порядок при переоценке основных средств?
Организация имеет полное право переоценивать стоимость основных средств. Основной целью данной процедуры является установление подлинной цены объектов исходя из рыночных расценок и условий по воспроизводству.
Компания может самостоятельно решать, проводить переоценку или нет. Но нужно помнить, что при проведении переоценки, в будущем таковая должна выполняться регулярно, не чаще, чем единожды за год.
Регулярная переоценка основных активов проводится, чтобы установить их истинную стоимость, то есть, чтобы стоимость оцененных объектов, отображенная в бухучете, не различалась существенно со стоимостью текущей.
Переоценкой именуется процедура уточнения восстановительной стоимости объекта, назначение какой заключается в приведении стоимости к настоящему уровню рыночных цен.
Процесс переоценивания состоит в пересчете первоначальной стоимости и исчисленной за период применения амортизационной суммы. Результат переоценивания зависит от того, больше или меньше рассчитанная сумма первоначальной цены.
Когда стоимость восстановительная получилась более остаточной (начальной) стоимости, то имеет место уценка. Стоимость восстановительная превысила остаточную стоимость — наличествует дооценка.
Итоги переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошедшего года. Полученные показатели используются исключительно при создании на начало нового отчетного периода.
Но термин «переоценка стоимости основных средств» не так однозначен, как кажется. Обусловлено это разным определением понятия в разных нормативах.
Теперь субъект может разрабатывать индексы переоценки самостоятельно, руководствуясь информацией об инфляционном уровне в регионе присутствия, или заказать платную разработку в Госкомстате.
Как правило, метод индексации более трудновыполним, потому чаще переоценка объекта основных средств производится путем пересчета.
Сумма уценки либо дооценки объекта находится посредством высчета первоначальной стоимости из стоимости восстановительной, установленной по итогам переоценивания.
В международном учете переоценка по основным средствам регулируется . По данным стандартам переоценка осуществляется по справедливой стоимости.
Таковая определяется на основании рыночных данных. То есть расчет по восстановительной стоимости в ПБУ являет собой вариант переоценки по МСФО.
Решение о проведении переоценки ОС должно закрепляться в соответствующем приказе руководителя.
Данный документ содержит такие данные как:
Руководствуясь приказом, бухгалтер готовит перечень объектов, которые должно переоценить и предварительно проверяет их наличие.
Перечень содержит сведения по каждому объекту обусловленной группы ОС, а именно:
Переоценивать свои основные фонды хозяйствующий субъект вправе не чаще одного раза в год, на завершение отчетного периода, то есть на тридцать первое декабря.
Точная дата переоценки определяется сроком формирования годового бухгалтерского баланса. Это обусловлено тем, что итоги переоценки включаются в финансовую отчетность.
Годовой баланс должен утверждаться в срок не позже шести месяцев по окончании отчетного года для АО и не позднее четырех месяцев – для ООО.
Таким образом, срок проведения переоценки это период с тридцать первого декабря отчетного года до даты утверждения баланса.
Единожды оценив группу однородных объектов ОС, предприятие должно проводить переоценку регулярно. Но законодательно не установлено, что именно понимается под регулярностью.
Следовательно, можно закрепить в проведение переоценки ежегодно, раз в два или три года и более лет, но не чаще одной оценки за год.
Утвержденную периодичность переоценки организация обязана соблюдать неукоснительно.
То есть если последняя переоценка проводилась по определенной группе объектов, то спустя определенное в учетной политике время нужно снова переоценить эти ОС. За нерегулярность переоценки предусмотрена ответственность, налоговая и административная.
По итогам переоценки объект уценивается или дооценивается. При этом дооценивание увеличивает личный капитал, размер чистых активов и налоговую базу по . Уценка — уменьшает данные значения.
Дооценка ОС признается выгодной предприятию при:
Но при применении субъекту при дооценке придется заплатить большую сумму по налоговым сборам на имущество. И наоборот, налоговые платежи в бюджет уменьшаются при уценке.
Итоги переоценивания основных средств должно отображать в бухучете. Проводки в учете различаются в зависимости от уценки или дооценки, а также от того сколько раз оценивался объект.
При уценке объектов применяются такие виды бухгалтерских проводок:
| Дт84 Кт01 | Суммовое значение уценки ОС при первичной переоценке |
| Дт02 Кт 84 | Объем скорректированной амортизации |
| Дт83/1 Кт01 | Размер уценки ОС при повторной и последующей переоценке, одинаковая с прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт83 | Корректирование амортизации при вторичной переоценке |
| Дт84 Кт01 | Превышение уценки над прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт84 | Корректирование амортизационных начислений при превышении уценки над предыдущей дооценкой |
Корректирование амортизации, исчисленной ко времени переоценки, осуществляется на основании специального коэффициента:
При этом суммовой объем скорректированной амортизации высчитывается как:
Для отображения в учете дооценки ОС применяются такие проводки:
Выполнение переоценки по основным средствам положительно влияет на размер чистых активов. Однако данный эффект краткосрочен.
В долгосрочной перспективе показатели чистых активов улучшаются только за счет улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.
Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию - амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия - это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.
Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.
В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.
Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.
Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:
Итак, переоценка основных фондов организации - это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.
НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.
Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:
В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:
Переоценка основных средств может производиться в отношении:
Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.
НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 -- 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.
Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.
До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:
Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.
Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.
Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.
Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».
Балансовые проводки:
Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.
Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».
Проводки по балансу:
ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.
С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.
Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).
Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.
Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости - на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.
Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.
