Учет основных средств - проводки , документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.
Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.
В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.
ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Линейная амортизация считается по формуле
А = ПС / СПС,
где:
А — ежемесячная сумма амортизации;
ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);
СПС — срок полезного использования ОС.
Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.
Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.
Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.
Для того, чтобы оприходовать в программе поступление основных средств, необходимо сначала эти основные средства принять на склад.
Вводим документ Поступление товаров и услуг.
Но обратите внимание, что при поступлении будущих основных средств вид операции и табличную часть нужно выбрать Оборудование:
Вводим наше основное средство, как обычную номенклатуру. Чтобы отделить в учете поступившие, но не принятые к учету ОС от обычных товаров можно использовать отдельный вид номенклатуры. Мы так и сделаем создадим номенклатуру Производственная линия и вид номенклатуры Оборудование.
Несмотря на специальный вид операции, 1С сама не определит счет учета для нашего основного средства. Тут -то мы и воспользуемся предусмотрительно созданным нами Видом номенклатуры.
Идем в интерфейс Заведующий учетом, меню Настройка учета - Установка параметров учета номенклатуры. Указываем для вида номенклатуры Оборудование счет учета запасов 08.04. Остальные счета учета 1С подставит сама:
Для общего развития: существует и второй вариант установки счетов учета номенклатуры: в регистре сведений Счета учета номенклатуры. Этот вариант для продвинутых пользователей и позволяет дополнительно детализировать счета учета по складам.
Возвращаемся в наш документ заполняем количество, цену, НДС и проводим:
Не забудьте ввести счет -фактуру по гиперссылке.
Получаем вполне удовлетворительные проводки:
Если у вас возникают дополнительные расходы, которые следует учесть в стоимости основного средства, то следует использовать документ Поступление доп. расходов.
Его можно ввести на основании Поступления товаров и услуг:
В нашем примере поставщик услуги тот же, хотя это не обязательно.
Заполняем сумму допрасходов, способ распределения и распределяем на табличную часть по кнопке заполнить. Подробно работа с документом Поступление доп расходов .
И снова не забудьте ввести счет-фактуру.
Теперь, нам нужно принять наше оборудование к учету как основное средство. Для этого идем в меню Документы - Основные средства - Принятие к учету.
Этот документ принимает к учету только уже поступившее на склад оборудование. Если остатков в учете нет, то документ не проведется. То есть принять основное средство сразу на 01 счет в 1С нельзя.
Создадим новый документ.
На первой закладке в поле Оборудование мы укажем номенклатуру, которую оприходовали только что на склад. Счета учета заполнятся по данным документа Установка параметров учета номенклатуры. На этих счетах 1С будет искать остатки оборудования на складе.
А вот в табличной части Основные средства мы будем создавать уже элементы другого справочника - Основные средства.
Важно! если у вас поступило несколько однотипных основных средств, то номенклатуру вы можете принять на склад в количестве больше одного, сколько поступило. А вот один элемент справочника Основные средства равен одной единице с отдельным инвентарным номером и их нужно создавать столько, сколько основных средств поступило.
В карточке Основного средства я заполнила только те поля, которые необходимо заполнить для проведения документов в 1С.
Конечно, по возможности следует заполнять все имеющиеся данные максимально полно, чтобы сформировать заполненную карточку учета ОС.
Итак, указываем наименование и выбираем из списков группу учета, тип ОС и амортизационную группу.
Нажимаем кнопку Записать и нашему ОС присваивается инвентарный номер.
На остальных закладках данные заполнятся автоматически после принятия к учету нашего ОС.
Выбираем Основное средство в документ Принятие к учету. У вас должно получить как на рисунке выше.
Переходим на закладку Общие сведения.
Здесь важно заполнить данные для списания амортизации. Создадим новый способ списания расходов.
В табличной части указываем аналитику списания затрат:
Если нужно распределять на несколько подразделений или номенклатурных групп, то можно указать несколько строчек. Но коэффициент распределения по строчкам потребуется указать жесткий. Амортизация распределится пропорционально коэффициенту, который вы укажете в последней колонке.
Записываем и выбираем созданный нами способ распределения на закладке.
Закладка заполняется данными, необходимыми для расчета амортизации в управленческом учете. Эти данные могут отличаться от бухгалтерского учета, но не обязательно.
Указываем Подразделение и МОЛ.
События ОС - это произвольные справочники, обычно их заполняют без особой фантазии.
Важен флажок "Принятие к учету с вводом в эксплуатацию". Он позволяет сразу ввести в эксплуатацию наше основное средство. Установим его.
Указываем все имеющиеся в вашем случае параметры амортизации:
Важно! Для начисления амортизации нужно указать флажок в соответствующем поле. Можно указать 1С, что амортизацию нужно начислять с текущего месяца, а не со следующего.
Заполняется также как и закладка управленческого учета, но потребуется еще дополнительно указать счета учета для амортизации и основного средства.
Эти счета будут использоваться в проводках. При необходимости можно использовать созданные вами субсчета.
Заполнение закладки зависит от способа погашения стоимости основного средства в налоговом учете.
Есть 3 варианта:
1. Стоимость не включается в расходы - понятно, ничего не требуется,
2. Включение в расходы при принятии к учету - потребуется указать аналитику списания расходов. Применяется для основных средств, которые можно сразу списать на расходы в налоговом учете. Это делается в программе независимо от бухгалтерского учета, где данный ОС может амортизироваться в обычном порядке.
3. Начисление амортизации - указываем все параметры начисления амортизации. Вариант заполнения представлен на картинке:
Ну вот и все! Проводим документ. Если наше оборудование поступало на склад (а в нашем примере все в порядке), документ проводится и формирует следующие движения:
Зайдем в карточку основного средства и увидим, что закладки управленческого, бухгалтерского и налогового учета заполнились автоматически:
Жизненный цикл основных средств можно разбить на несколько периодов: поступление, использование в хозяйственной деятельности (эксплуатация), внутреннее перемещение, ремонт (реконструкция, модернизация), сдача в аренду, инвентаризация, выбытие. Каждый из этих периодов связан с определенной хозяйственной операцией (одной или несколькими), которая произошла с имущественным объектом и должна быть отражена в учете.
Чтобы правильно отразить ту или иную операцию по движению основных средств, необходимо уметь ориентироваться в немалом количестве нормативных документов: законах, положениях, методических указаниях и т.д., причем в некоторых из них возможны нестыковки. Наиболее остро данная проблема встает при поступлении основных средств в организацию, поскольку учет этой операции имеет немало своих особенностей и от правильности ее отражения зависит достоверность всех последующих данных в отношении конкретного объекта.
Основные средства могут поступать в организацию различными способами:
Большую часть основных средств организация приобретает за плату у продавцов (поставщиков) по договорам купли-продажи или договорам поставки. Некоторые предприятия самостоятельно строят (создают) объекты основных средств или для данной цели обращаются в сторонние специализированные организации, с которыми заключают договор подряда.
Источником приобретения, сооружения и изготовления объектов основных средств служат капитальные вложения - совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств.
Независимо от того, каким образом имущество поступило в организацию, алгоритм действий бухгалтера по принятию основных средств к учету можно представить в виде нескольких последовательных этапов.
Основные средства принимаются к учету в . Размер ее зависит от способа поступления имущества в организацию и затрат, сопутствующих этому поступлению (доставка, хранение и т.п.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее - План счетов), все фактические затраты, связанные с поступлением объекта основных средств и формирующие его первоначальную стоимость, отражаются на «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
Счет 08 является активным. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, которые включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. Сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если активы предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование). При этом в учете делается проводка:
Дебет 01 - Кредит 08
- отражено принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости.
Дебетовое сальдо счета 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.
Аналитический учет по счету 08 ведется в разрезе затрат, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, отдельно по каждому объекту.
Важно помнить.
Организация не вправе держать объект движимого имущества на счете 08, если отсутствует необходимость в проведении дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного для использования. Следовательно, активы, по которым сформирована первоначальная стоимость и которые полностью готовы к эксплуатации, включаются в состав основных средств в бухгалтерском учете, независимо от того, используются они организацией или нет.
Данную позицию поддерживает Минфин РФ в своих письмах (от 09.06.2009 г. № 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33, от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35), а ее правильность подтверждает арбитражная практика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 г. № А33-11961/08-Ф02-2387/09).
Пример 1 . Организация в декабре 2014 г. приобрела офисную мебель, пригодную для использованию. Ее фактическая эксплуатация началась только в марте 2015 г., когда был заключен договор аренды офисного помещения. В данной ситуации не стоит придерживаться логики, что приобретенное имущество использовать невозможно, и держать его на счете 08 до марта 2015 г. Офисную мебель необходимо принять к бухгалтерскому учету на счет 01 именно в декабре 2014 г.
Если организация достаточно длительное время не переводит объект в состав основных средств, она должна документально обосновать свое решение (возможно, это связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений). Основательной причиной того, что объект «зависает» на счете 08, может быть отсутствие нужных деталей (составных элементов, конструкций и т.п.), в результате чего поступивший актив использоваться не может.
Пример 2 . Организация в январе 2015 г. приобрела у физического лица цементобетонную установку, бывшую в эксплуатации. В конструкции отсутствовала важная деталь, без которой объект не возможно было запустить в работу. Деталь была куплена и установлена только в мае 2015 г. В данной ситуации у организации есть все основания удерживать объект на счете 08 до мая.
Обратите внимание.
Правила принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства несколько отличаются от тех, что установлены Налоговым кодексом. Это может привести к тому, что даты начала начисления амортизации в разных видах учета будут не совпадать.
В налоговом учете факт непосредственного использования объекта является необходимым условием для принятия его в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, согласно п.4 ст.259 НК РФ момент ввода в эксплуатацию служит отправной точкой для начисления амортизации.
В бухгалтерском учете для того, чтобы актив начал амортизироваться, достаточно принять его к учету на счет 01 (п.21 ПБУ 6/01). Фактическое использование при этом не имеет значения. Важно, чтобы объект был готов к эксплуатации.
Если применить данные выводы к ситуации, описанной в примере 1, то организация начнет амортизировать офисную мебель:
Срок полезного использования (СПИ) организация устанавливает для каждого поступившего объекта основных средств при принятии его к учету. Данный показатель служит для расчета амортизационных отчислений, посредством которых стоимость основных средств переносится на производимую продукцию.
В бухгалтерском учете величина его определяется исходя из:
В соответствии с абз.6 п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основного средства пересматривается при улучшении (повышении) первоначальных показателей его функционирования в результате:
Реконструкции;
- модернизации.
Норма п.60 Методических указаний по учету основных средств допускает еще 2 случая пересмотра данной величины:
Достройка;
- дооборудование.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с положениями ст.258 НК РФ в пределах сроков, установленных для амортизационных групп Классификации основных средств (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). В целях сближения данных обоих видов учета организация может использовать Классификацию основных средств и в бухгалтерском учете. На это указывает п.1 соответствующего документа.
Согласно норме абз.2 п.1 ст.258 НК РФ организация вправе увеличить срок полезного использования объекта после:
Реконструкции;
- модернизации;
- технического перевооружения.
В настоящее время для документирования операций с основными средствами в бухгалтерском учете организация может на выбор:
Вариант 1. Ранее в период действия Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) операции по движению основных средств в бухгалтерском учете должны были оформляться с применением унифицированных форм первичной учетной документации (п.2 ст.9 Закона №129-ФЗ).
В новом Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), который вступил в силу 01.01.2013 г., такая обязанность отсутствует. Теперь организация самостоятельно может разработать и утвердить формы первичных документов с необходимым набором реквизитов, включая обязательные:
При разработке за основу можно взять унифицированные формы документов, а также целесообразно ориентироваться на ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 г. № 65-ст). Кроме того, определенные нормативные акты могут предъявлять свои требования к перечню реквизитов в отношении отдельных первичных документов.
Помимо собственных форм организация на основании письма ФНС России от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ при приемке объектов основных средств вправе применять рекомендованную форму универсального передаточного документа (далее - УПД), которая содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры (п.5, п.6 ст. 169 НК РФ) и первичного учетного документа (ч.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, УПД можно использовать как для учета фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, так и для обложения НДС и подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль. Как пояснила ФНС России, участники оформляемой операции вправе добавлять в форму документа дополнительные столбцы, включать дополнительную информацию (Письмо ФНС России от 24.01.2014 г. № ЕД-4-15/1121@).
Вариант 2. Если организации привычнее применять формы, которые содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, она может воспользоваться данным правом, утвердив соответствующее решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета, или отдельным приказом руководителя (ч.4 ст.9 Закона № 402-ФЗ ). В отношении данных форм действуют следующие правила:
Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в электронном виде (ч.5 ст.9 Закона № 402-ФЗ).
Рассмотрим порядок документального оформления поступления основных средств при условии, что организация использует учетные формы Госкомстата России.
Имущественные объекты принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, который составляется по унифицированной форме №:
Если объект основных средств не требует монтажа и полностью готов к эксплуатации, то акт о приеме-передаче № ОС-1 (№№ ОС-1а, ОС-1б) оформляется непосредственно при поступлении специальной комиссией, назначенной приказом руководителя.
Если монтажные работы необходимы, то на поступившее оборудование комиссия по приему основных средств составляет Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14, который утверждается руководителем. Когда монтаж проводит подрядная организация, ее представитель может быть включен в состав комиссии. Принимая оборудование на ответственное хранение, он расписывается в акте № ОС-14. Один экземпляр данного документа (или его копия) передается уполномоченному представителю. В данном случае составлять отдельный Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме № ОС-15 не требуется. Если в процессе монтажа (наладки, испытания) выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16. Прием оборудования из монтажа и сдача его в эксплуатацию оформляется актом № ОС-1 (№ ОС-1б).
Подписанный акт приема-передачи основных средств вместе с товаросопроводительными документами и технической документацией передается в бухгалтерию организации, где объект ставят на учет. Для этого открывают инвентарную карточку основного средства типовой формы №:
На малых предприятиях с небольшим числом имущественных объектов учет наличия и движения основных средств может вестись в инвентарной книге по форме № ОС-6б.
Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основании актов приема-передачи и сопроводительных документов (технических паспортов, руководства по эксплуатации, чертежей) в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
В целях налогообложения прибыли организация вправе использовать информацию из первичных учетных документов и бухгалтерских регистров учета основных средств. Обычно так поступают когда данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают. В такой ситуации нет смысла отдельно вести налоговые регистры. При этом бухгалтерские формы можно дополнить реквизитами, необходимыми для налогового учета, если расхождения все-таки возникают (абз.3 ст.313 НК РФ ).
В организациях с автономной системой налогового учета разрабатываются отдельные налоговые регистры, которые в соответствии со ст.313 НК РФ должны содержать обязательные реквизиты:
В регистре налогового учета основных средств должна отражаться как минимум следующая информация:
Порядок ведения налогового учета основных средств с описание применяемых налоговых регистров должен быть установлен в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Сумма без НДС | ||
| 19.1 | 60 | НДС | ||
| Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма с НДС | |
| Оплачены счета поставщиков за полученные ОС | ||||
| 60 | 50-1 | |||
| 60 | 51 | |||
| 60 | 55 | |||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | ||
| Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| Оплачены счета за оказанные услуги | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 08.4 | 66 | |||
| 08.4 | 67 | |||
| Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 91.2 | 66 | Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам | ||
| 91.2 | 67 | Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам | ||
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы | ||
| 60 | 91.1 | Отражены положительные курсовые разницы | ||
| Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| 60 | 91.2 | Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 01 | 08.4 | ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС | ||
Поскольку речь пойдет о , напомним читателям основные положения, касающиеся основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
При формировании информации об объектах основных средств организациям, помимо ПБУ 6/01, следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
К бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 принимаются активы , в отношении которых одновременно выполняются следующие четыре условия :
Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
Объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Обратите внимание! Активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. С целью обеспечения сохранности таких объектов в организации следует организовать контроль их движения.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект . Инвентарным объектом в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом может быть также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет, входящий в комплекс, может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Согласно п. 11 Методических указаний N 91н каждому инвентарному объекту основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер .
Если один объект имеет несколько частей с различными сроками полезного использования, существенно отличающимися друг от друга, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и каждой такой части присваивается отдельный инвентарный номер. Объекту, состоящему из нескольких частей с одинаковым сроком полезного использования, присваивается один инвентарный номер.
В течение всего периода нахождения основного средства в организации инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется. При выбытии объекта его инвентарный номер не рекомендуется присваивать новому объекту в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету, что установлено п. 20 ПБУ 6/01. Срок определяется с учетом нескольких факторов, в частности с учетом ожидаемого срока использования объекта, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и иных ограничений.
При установлении срока полезного использования организациям следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1), которое может использоваться в целях бухгалтерского учета.
Пунктом 7 Методических указаний N 91н установлено, что операции по движению основных средств оформляются первичными учетными документами. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7). Утвержденные унифицированные формы должны применяться юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения.
Всего названным Постановлением утверждено 14 форм первичных документов, но для документального оформления поступления основных средств должны применяться, в частности, следующие документы :
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б);
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Акты форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:
По договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим договорам;
Путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.
Объекты, не требующие монтажа, включаются в состав основных средств в момент приобретения. Включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Акты о приеме-передаче , утверждаемые руководителями организации-получателя и организации-сдатчика, составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту.
Основанием для отражения операции по приобретению основного средства в бухгалтерском учете является надлежащим образом оформленный первичный документ. В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 марта 2006 г., 14 марта 2006 г. N Ф03-А51/06-1/176. Организации, приобретшей объект основных средств, было отказано в его регистрации, поскольку для регистрации не был представлен Акт формы N ОС-1.
Из материалов дела следует, что между организацией-продавцом и организацией-покупателем заключен договор купли-продажи экскаватора.
Покупатель в соответствии с Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации обратился в инспекцию Гостехнадзора с заявлением о регистрации приобретенного по договору экскаватора.
Инспекция Гостехнадзора в государственной регистрации экскаватора отказала в связи с непредставлением акта приема-передачи основных средств (форма N ОС-1). Данные обстоятельства послужили основанием для обращения организации-покупателя в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходил из следующего. В соответствии с п. 2.8.6 Правил регистрация приобретенных машин, номерных агрегатов, ранее состоящих на учете (кроме указанных в п. 2.8.2 Правил), производится за владельцами при представлении регистрационных документов с отметкой о снятии их с учета по прежнему месту регистрации, паспортов машин и документов, подтверждающих право собственности на машину, номерной агрегат.
Документом, подтверждающим право собственности на машину, номерной агрегат согласно п. 2.8.6.1 Правил является акт приема-передачи основных средств (форма N ОС-1).
Поскольку предусмотренный Правилами в качестве необходимого документа акт формы N ОС-1 в инспекцию Гостехнадзора не был представлен, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным отказа в совершении регистрационных действий в отношении экскаватора.
Довод организации-покупателя об отсутствии необходимости составления акта формы N ОС-1, мотивированный тем, что экскаватор не был принят к учету как объект основных средств по дебету счета 01 "Основные средства", не принят во внимание кассационной инстанцией как несостоятельный.
Спорные регистрационные действия регламентированы Правилами, которые, указывая акт приема-передачи основных средств (форма N ОС-1) в качестве необходимого документа, подтверждающего право собственности на машину, номерной агрегат, не оговаривают его представление какими-либо условиями, в том числе принятием машины или номерного агрегата на бухгалтерский учет в качестве объекта основных средств по дебету счета 01 "Основные средства".
Формы N N ОС-1 и ОС-1а содержат такой реквизит, как "Государственная регистрация прав на недвижимость" с указанием номера и даты. В Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением N 7, сказано, что этот реквизит заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Напомним, что к недвижимым вещам согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Нередко организации задают вопрос о том, следует ли заполнять этот реквизит при приобретении автотранспортных средств. Разъяснения по этому поводу содержатся в п. 5 Письма Федеральной службы Госстатистики от 31 марта 2005 г. N 01-02-09/205 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N N ОС-1 и ОС-4а, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7". В Письме, в частности, сказано, что реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость" формы N ОС-1 заполняется в случаях совершения сделок только с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Данный реквизит не предусматривает ссылки на документ с указанием номера и даты регистрации автомобиля в ГИБДД, поскольку автотранспортные средства к недвижимости не относятся.
Формы N N ОС-1 и ОС-1а содержат разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи". Раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны, то есть в том случае, если принимается к учету объект, ранее использовавшийся в другой организации. Эти данные имеют информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
В п. 2 упомянутого выше Письма Федеральной службы Госстатистики от 31 марта 2005 г. N 01-02-09/205 даны следующие разъяснения. В форме N ОС-1 реквизит с грифом "Утверждаю" заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком) при передаче объекта основных средств с баланса на баланс с целью включения объектов в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (операция приема-передачи объектов).
Если объект приобретается через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства, форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель). При этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в том числе "Подпись руководителя", "М.П." и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является для него товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи).
Сделаем небольшое отступление и отметим, что организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести налоговый учет. Подтверждением данных налогового учета согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации являются :
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
В Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ отмечено, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1.
Согласно п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
В Письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646 было отмечено, что норма амортизации по объекту основных средств, бывшему в употреблении, определяется путем уменьшения срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, на документально подтвержденное время эксплуатации оборудования предыдущим собственником. При этом в Письме обращено внимание на то, что письмо продавца о периодах эксплуатации объекта предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования.
Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064109 в формах N N ОС-1 и ОС-1а в разд. 1 имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)". Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.
Раздел 2, входящий в состав форм N N ОС-1 и ОС-1а и содержащий сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре.
Объект основных средств может находиться в собственности двух или нескольких организаций. Во всех трех формах актов приема-передачи в разделе "Справочно" предусмотрены строки, в которые записываются данные о таких объектах соразмерно доле организации в праве общей собственности. Здесь же указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу ЦБ РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, для случаев, когда при приобретении объектов основных средств их стоимость выражена в иностранной валюте.
Данные приема объектов в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) , с помощью которых бухгалтерией организации ведется учет основных средств по объектам. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
В организациях с большим количеством основных средств инвентарные карточки, как правило, группируются в картотеке согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1, а внутри разделов - по месту эксплуатации объектов. Организации, имеющие небольшое количество основных средств, в том числе малые предприятия, учет основных средств по объектам могут осуществлять в инвентарных книгах, где также указываются сведения об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.
Основанием для заполнения инвентарной карточки, помимо акта приема-передачи, являются технические паспорта и другие документы на приобретение инвентарного объекта основных средств. В карточке (книге) должны быть приведены данные об объекте основных средств, сроке полезного использования и способе начисления амортизации, установленных организацией. Указываются также индивидуальные особенности объекта основных средств.
Если объект основных средств получен в аренду, то п. 14 Методических указаний N 91н рекомендует также открывать инвентарную карточку, чтобы организовать учет арендованного объекта на забалансовом счете.
Учет объектов основных средств в инвентарных карточках следует вести в рублях, допускается ведение учета и в тысячах рублях, что установлено п. 37 Методических указаний N 91н. Если стоимость объекта при приобретении была выражена в иностранной валюте, то в карточке указывается контрактная стоимость в иностранной валюте.
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, то есть в документе должны быть заполнены все необходимые реквизиты и документ должен иметь соответствующие подписи, что установлено п. 7 Методических указаний N 91н.
