Организация синтетического и аналитического учета основных средств. Аналитический и синтетический учет основных средств

В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 года № 91Н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период эксплуатации объекта (нахождения в данной организации).

Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.

Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение данного объекта (поступление, выбытие, внутренне перемещение и др.).

Учёт основных средств в бухгалтерии организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Например, в инвентарном номере № 15124 первые две цифры показывают, что данный объект основных средств относится к классификационной группе «Средства транспортные», а следующие три - означают его порядковый номер.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся следующие документы.

Таблица 1 - Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочна, оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внести дополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласно пункту 5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформить организационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).

Главное, чтобы документы были оформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.

Для обобщения информации о наличии, а также операциях, связанных с движением, строительством, приобретением и выбытием основных средств предназначен активный, инвентарный счёт 01 «Основные средства». По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту - их выбытие.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счёте 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Каждый объект, которому присвоен инвентарный номер должен быть отражен в аналитических регистрах бухгалтерского учета. В регистрах должна быть предусмотрена группировка информации об основных средств по классификационным группам.

I. По принадлежности - определяет счет (балансовый, забалансовый) и субсчет учета.

II. По характеру использования - определяет, начисляется ли износ.

III. По назначению - определяет источник амортизации.

IV. По видам - определяет нормы амортизации, состав и порядок уплаты налогов.

Каждый нижестоящий раздел классификационной группировки основных средств конкретизирует группу раздела более высокой степени обобщения. В учете при организации бухгалтерского регистра возможна более глубокая детализация групп каждого раздела. В качестве регистров аналитического учета основных средств могут использоваться: инвентарные карточки; книги аналитического учета; инвентарные описи.

На счёте 01 «Основные средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от сроков их аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения в во внеоборотные активы».

Конкретный порядок определения первоначальной стоимости основных средств, зависит от способа приобретения (получения) основных средства. В этой связи рассматриваются четыре возможных варианта приобретения (получения) основных средств:

1. Приобретение основных средств за плату

2. Сооружение основных средств

3. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

4. Предоставление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств могут выбывать в результате:

Продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

Списания в случае морального и (или) физического износа;

Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Передачи по договорам мены, дарения;

По другим причинам.

Для обобщения информации о результатах от реализации и прочем выбытии основных средств и определения финансовых результатов по этим операциям используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Это операционно-результатный активно-пассивный счет. Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется пообъектно.

По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием. В кредит счета относится, выручка от реализации и стоимость материальных ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта. Образовавшееся в текущем отчетном периоде сальдо по счету 91 “Прочие доходы и расходы” свидетельствует о финансовом результате операций по выбытию основных средств.

Ликвидация объектов основных средств производится в случаях невозможности или нецелесообразности использования объекта по причине: физического или морального износа; повреждения при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. На основании утвержденного акта (ОС-4, ОС-4а) производятся записи списания объекта на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет поступления и движения основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» учитывается при помощи следующих балансовых счетов:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении ООО «АпкоТрейдинг». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в карточке счета, а в анализе счета ведется синтетический учет (приложение Р). Карточка по счету 01 «Основные средства» приведена в приложении Т.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»:

по дебету субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость основных средств;

по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Объектом аналитического учета основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» выступает инвентарный номер, под которым понимается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностям.

К счету 01 «Основные средства» в ООО «АпкоТрейдинг» открыты два субсчета, предназначенных для детализации видов и стадий оформлений основных средств:

01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»;

01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Согласно счета № 172 от 30.04.10 г. ООО «АпкоТрейдинг» приобрело холодильную камеру G150L стоимость 47200 руб. (с учетом НДС). Счет поставщика был оплачен с расчетного счета от 2 апреля 2010 г. При приобретении холодильной камеры G150L в учете были сделаны следующие записи:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (витрины холодильной G150L) на сумму 47200 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость работ (без НДС) приобретения холодильной камеры в сумме 40 000 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС в сумме 7200 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражен НДС на увеличение первоначальной стоимости в сумме 7200 руб.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введена в эксплуатацию витрина холодильная горизонтальная G150L в сумме 47 200 руб.

В ООО «АпкоТрейдинг» амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств, включая оборудование и транспортные средства. Согласно принятой учетной политике амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Для учета амортизации основных средств ООО «АпкоТрейдинг» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп-луатации объектов основных средств.

Рассмотрим порядок начисления амортизации на примере витрины холодильной горизонтальной G150L. В апреле 2010 года в ООО «АпкоТрейдинг» была введена в эксплуатацию камера холодильная горизонтальная G150L, объект отнесен к активной части производственных фондов, первоначальная стоимость объекта - 40 000 руб., срок его полезного использования 84 месяца (7 лет).

Ежемесячная сумма амортизации холодильной камеры G150L составит:

40 000 / 84 = 476 руб.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в анализе счета (приложение АЕ). В бухгалтерском учете по счету 02 «Амортизация основных средств» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Вспомогательное производство»

Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам производственного назначения в сумме 476 руб.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам непроиз-водственного назначения отражают:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам непроизводственного назначения в сумме 268 руб.

ООО «АпкоТрейдинг» не имеет основных средств, сданных в аренду, или поставленных на консервацию.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета продажу компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 39830 руб.;

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма начисленной амортизации в сумме 23160 руб.;

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16220 руб. (39830-23610).

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислен на расчетный счет платеж от ООО «Интайм» за компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 16500 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16500 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи насоса в сумме 280 руб. (16500 руб. - 16220 руб.).

В связи с тем, что требования о частичном включении убытка в расходы в бухучете нет, отрицательный результат продажи основных средств в бухгалтерском учете нужно включить в расходы единовременно, после чего фирме придется создавать отложенное налогообложение.

При поступлении в ООО «АпкоТрейдинг» основных средств, ранее быв-ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового соб-ственника определяют вычитанием из срока полезного использова-ния, установленного для новых объектов, срока их фактической экс-плуатации у прежнего собственника. При поступлении основных средств ООО «АпкоТрейдинг», по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксп-луатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нему списывают и отражают следующей записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредита 01 «Основные средства» - списана стоимость амортизации при выбытии объекта основных средств 180 000 руб.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для поддержания основных средств в исправном состоянии ООО «АпкоТрейдинг» проводит их ремонт и модернизацию. Резервный фонд на проведение ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» не создается.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «АпкоТрейдинг», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость выполненных услуг по мере возникновения.

На проведение планового ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» составляют годовую смету, которая формируется по видам основных средств. До передачи автомобиля в ремонт его осматривают и отражают результаты такого обследования в дефектной ведомости (приложение У). После проведения ремонтных работ их результата оформляется актом отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3).

В июне 2010 г. ООО «АпкоТрейдинг» решило отремонтировать холодильное оборудование. Для этого оно обратилось в автосервис ООО «Стерх» (г. Якутск). Стоимость работ составила 11 800 руб. Оплата за ремонт была произведена в срок. В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы в сумме 11 800 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность перед сервисным предприятием в сумме 11 800 руб.

ООО «АпкоТрейдинг» отремонтировало легковой автомобиль собственными силами. Для этого со склада были выданы запчасти на сумму 5480 руб. Затраты на выплату заработной платы работникам за проведение ремонта составили 2000 руб. Сумма начисленных страховых взносов равна 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» списаны запчасти на проведение ремонта в сумме 5480 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата за проведение ремонта в сумме 2000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению начислена сумма страховые взносы на социальное страхование в сумме 720 руб.

По решению руководителя ООО «АпкоТрейдинг» в 2010 г. было принято решение списать автомашину марки Toyota 886 по причине физического износа. Первоначальная стоимость Toyota 886 составляет 180000 руб., сумма начисленной амортизации - 180000 руб. На основании дефектной ведомости был заполнен акт о списании основных средств по форме № ОС-4а (приложение Н). После разборки автомобиля были оприходованы запчасти, пригодные для дальнейшего использования на сумму 2500 рублей и переданы на склад. Выполнение работ по ликвидации Toyota 886 были выполнены рабочими ООО «АпкоТрейдинг».

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию автомашины Toyota Vits № 886.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость автомашины в сумме 180 000 руб.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации на сумму 180 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на склад оприходованы запасные части в сумме 15 000 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата водителю за разбор автомобиля в сумме 4200 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение в сумме 588 руб.

При продаже автотранспортного средства составляет акт по форме № ОС-1 (приложение Н).

На основании вышеизложенного, можно отметить, что учет основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» ведется в целом в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, что наглядно было рассмотрено на практических примерах.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

3.3. Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о прибытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет основных средств по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеооборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные дарения». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступление» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. в дебет счета 91 списывают так же НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное производства».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки . На лицевой стороне инвентар­ных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и помер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортиза­ционных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм аморти­зации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемеще­ние и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают све­дения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструк­ции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут исполь­зоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных до­кументов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств . В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, пер­воначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках.

В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземп­лярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объек­та. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуще­ствляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

.. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, па консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Основные средства, приобретенные за плату у других органи­заций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по де­бету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмезд­ные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывает­ся с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным сред­ствам составляются следующие бухгалтерские записи:

На первоначальную стоимость:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

На первоначальную стоимость:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счетов учета затрат (25,26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Ежемесячно на сумму амортизации:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимо­сти. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по при­чине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи оста­точная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с вы­бытием основных средств, а по кредиту - все поступления, свя­занные с выбытием основных средств (выручка от продажи объек­тов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликви­дации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» фор­мируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость от­ражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита сче­та 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Аморти­зация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основ­ных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортиров­ке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный ка­питал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имуще­ство по договору простого товарищества, списывают по оста­точной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кре­дита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные рас­ходы, связанные с передачей основных средств, списывают в де­бет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные сред­ства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные сред­ства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последую­щим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывше­го объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».