Организация на ЕНВД ведет деятельность через обособленное подразделение. На учет как плательщик ЕНВД стала в головную налоговую. Отчет по ЕНВД только в головную организацию по двум ОКТМО, правомерно ли это?
Вопрос. Организация на ЕНВД ведет деятельность через обособленное подразделение. На учет как плательщик ЕНВД (по обособленному подразделению) стала в головную налоговую (и та присвоила соответствующий КПП). Отчитывается по ЕНВД только в головную организацию по двум ОКТМО (одно из которых относится к другому району) и платит соответственно тоже в одну головную налоговую. Правомерно ли это и можно в данном случае отталкиваться от ст.346.28 (п.2)? Или это относится к определенным видам деятельности? Прошу в ответе максимально предоставить ссылки на законодательную базу.
Ответ. Организация в данном случае поступает верно. При этом, следует учитывать, что пункт 2 статьи 346.28 НК РФ предусматривает особый порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД только для отдельных видов деятельности: касающейся развозной и разносной розничной торговли и размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения
По всем остальным видам деятельности, куда и в каком количестве сдавать декларации по ЕНВД, зависит от того, где плательщик ведет деятельность и в каких инспекциях зарегистрирован.
Если плательщик ведет деятельность с применением ЕНВД в муниципальных образованиях, подведомственных одной инспекции, то он вправе подавать одну декларацию по разным ОКТМО, но уплачивать налог отдельно по каждому ОКТМО.
Если организация по месту постановки на учет головного отделения не ведет деятельность с применением ЕНВД, то оснований для подачи налоговых деклараций в инспекцию по местонахождению головного отделения нет.
Куда и в каком количестве сдавать декларации по ЕНВД, зависит от того, где плательщик ведет деятельность и в каких инспекциях зарегистрирован. Разобраться во всех возможных ситуациях поможет таблица ниже:
| Где плательщик ведет деятельность | Сколько деклараций сдавать | Сколько разделов 2 заполнять |
| В муниципальных образованиях, подведомственных разным инспекциям | Отдельную декларацию в каждую инспекцию, в которой организация состоит на учете как плательщик ЕНВД ( , подп. 5 п. 3.2 Порядка, утвержденного ) | Заполните отдельно раздел 2 по каждому виду деятельности и по муниципальному образованию - каждому коду ОКТМО |
| В муниципальных образованиях, подведомственных одной инспекции | Одну декларацию в эту инспекцию () | Заполните раздел 2 по каждому виду деятельности и по муниципальному образованию - каждому коду ОКТМО (письмо Минфина России от 20 марта 2009 № 03-11-06/3/68). Если организация занимается одним и тем же видом деятельности в разных муниципальных образованиях, заполняйте отдельный раздел 2 только по каждому муниципальному образованию () |
| В одном муниципальном образовании (регистрация в одной инспекции) | Одну декларацию в инспекцию (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 № 03-11-11/65735) | Если плательщик занимается одним видом деятельности на разных местах, то раздел 2 декларации нужно заполнить один раз - в целом по виду деятельности (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 № 03-11-11/65735). Если разными видами деятельности - отдельный раздел 2 по каждому виду деятельности |
Такой порядок соблюдайте независимо от того, есть ли по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, обособленное подразделение (письмо ФНС России от 5 февраля 2014 № ГД-4-3/1895).
В течение квартала организация может прекратить деятельность на ЕНВД и сняться с учета в качестве плательщика этого налога. Куда подавать декларацию в этом случае?
ФНС России пояснила: в такой ситуации организация может сдать декларацию в ту налоговую инспекцию, где она состояла на учете по месту ведения деятельности на ЕНВД. Получив такую декларацию, инспекция перешлет ее в налоговую инспекцию по местонахождению организации (местожительству предпринимателя) вместе с карточкой лицевого счета по ЕНВД. Контролировать уплату ЕНВД в бюджет будет инспекция по новому месту учета. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 20 марта 2015 № ГД-4-3/4431 .
Ситуация: нужно ли подавать декларацию по ЕНВД по местонахождению головного отделения организации, если через него деятельность на ЕНВД не ведется. Организация ведет розничную торговлю только через обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях
Нет, не нужно.
Декларации по ЕНВД организации должны подавать в те налоговые инспекции, в которых они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД ( , подп. 5 п. 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353). А вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД организации обязаны только в тех муниципальных образованиях, в которых они фактически ведут деятельность, облагаемую этим налогом (в т. ч. и через обособленные подразделения).
Организация должна быть поставлена на учет в инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, декларации по ЕНВД нужно подавать в каждую из этих налоговых инспекций. При этом в декларации отражайте показатели только того обособленного подразделения, которое находится на территории, подведомственной инспекции (п. 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353). Другими словами, в декларации, которую подаете по местонахождению одного подразделения, не нужно отражать данные по головному отделению или другим подразделениям.
В таком же порядке декларации по ЕНВД должны подавать головные отделения организаций, которые ведут деятельность, облагаемую этим налогом. Если в муниципальном образовании, где расположено головное отделение, организация не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, то оснований для подачи налоговых деклараций в инспекцию по местонахождению головного отделения нет. Подавать в эту инспекцию декларацию с данными обособленных подразделений не нужно.
Письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486Скопировать О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме № ЕНВД-1 (далее - Заявление) организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее или об изменении сведений, ранее сообщенных в Заявлении.
"Просто для бизнеса", 2013, N 9
Для развития бизнеса компании может потребоваться открытие новых обособленных подразделений. Нужно ли вставать на учет по месту нахождения подразделения? Как рассчитывать в данном случае "вмененный" налог, учитывая, что с 1 января 2013 г. изменен порядок расчета ЕНВД за квартал, в течение которого организация встала на учет в качестве плательщика единого налога? Наша статья поможет вам разобраться.
НК РФ установлено, что компании и предприниматели должны встать на учет в качестве "вмененщиков" в ИФНС:
А как быть, если "вмененный" бизнес компании находится в разных муниципалитетах? В этом случае компания и ИП должны зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.
В заявлении о постановке на учет компании в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.
Примечание. Бизнес в каждом субъекте может облагаться разными налогами
С 1 января 2013 г. "вмененка" применяется добровольно. Следовательно, компания, имеющая обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).
Если "вмененщик" осуществляет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то он обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277).
При постановке на учет компании или ИП, которые ведут бизнес на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько инспекций, вставать на учет в каждой из этих инспекций не нужно. Постановка на учет осуществляется в ИФНС по тому месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении.
Такую позицию разделяет Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.
С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ изменен порядок определения размера налоговой базы по ЕНВД за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Расчет налога в указанных случаях осуществляется теперь с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.
Напомним, что ранее вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывал ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании или ИП (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).
Возникает вопрос: вправе ли организация исчислять налоговую базу по ЕНВД с даты фактического начала осуществления деятельности (с середины месяца) во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях?
Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения. Если организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве плательщика единого налога, то ЕНВД в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. То есть расчет налога производится исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.
Если же подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором компания уже осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность и зарегистрирована в ИФНС в качестве "вмененщика", то применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ не получится. Расчет налога нужно будет делать в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Дело в том, что в этом случае открытие обособленного подразделения рассматривается в качестве изменения величины физического показателя. Согласно данной норме изменение величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.
И.Ручинская
Главный редактор
Если организация приняла решение применять «вмененку» по соответствующим видам деятельности, осуществляемым через обособленное подразделение, у нее может возникнуть ряд вопросов. К примеру, как перевести обособленное подразделение на ЕНВД; где именно регистрироваться в качестве плательщика и т.п. Рассмотрим эти вопросы.
Обособленное подразделение (далее - ОП) юридического лица — это филиал, представительство либо иное подразделение организации, место нахождения которого не совпадает с головной организацией и в котором создаются стационарные рабочие места на срок от 1 месяца. Это следует из положений гражданского и налогового законодательства.
Пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса провозглашается правило, согласно которому лица, ведущие коммерческую деятельность, становятся на учет в инспекциях налоговой службы, в т.ч. по месту нахождения лица и месту нахождения его ОП.
Необходимость встать на учет в качестве плательщика «вмененки» возникает по месту осуществления соответствующей деятельности, переведенной на уплату этого налога (абзац 2 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ) или по адресу юридического лица (абзац 3 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ) в случае осуществления отдельных видов деятельности - перевозки пассажиров и грузов, развозных и разносных продаж, рекламы на транспорте.
Следовательно, у организации - плательщика ЕНВД может возникнуть необходимость состоять на учете одновременно в нескольких инспекциях налоговой службы.
Обращаем внимание, что в случае ведения указанной в абзаце 3 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ коммерческой деятельности в регионе, где введен ЕНВД, организацией, зарегистрированной в регионе, где не введен ЕНВД (например, в Москве), организация плательщиком «вмененки» быть не может.
Если организация ведет коммерческую деятельность через ОП, расположенные в различных муниципалитетах, которые подведомственны межрайонной инспекции налоговой службы (МРИ), ему надлежит осуществить постановку на учет в качестве «вмененщика» в этой МРИ.
На это неоднократно обращали внимание фискальные органы (например, в Письмах Финансового ведомства России от 29 мая 2006 года, от 16 февраля 2006 года, Налоговой службы России от 05 февраля 2014 года).
При создании организацией ОП в новом месте (т. е. в котором организация не состоит на учете в качестве «вмененщика») налог исчисляется на основании положений пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ . При этом дата, когда организация поставлена учет, признается датой начала расчета по соответствующим ОП.
В случае создания ОП в местах, где организация уже поставлена на учет в качестве «вмененщика», указанная норма не применяется (Письмо Финансового ведомства России от 17 января 2014 года).
Отвечает Любовь Артюх, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», www.bankoaudit.ru
1. Порядок уплаты единого налога на вмененную деятельность при наличии нескольких обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ все плательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговом органе по данному основанию.
При этом в одних случаях налогоплательщики должны встать на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в других случаях - по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) должны налогоплательщики, занимающиеся: автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговлей или размещением рекламы на автотранспортных средствах (подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Все остальные плательщики ЕНВД должны встать на учет по месту осуществления деятельности.
В соответствии с абзацем 4 п. 2 ст.346.28 НК РФ, если налогоплательщик одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где действуют несколько налоговых органов, то постановка на налоговый учет производится в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Таким образом, заявление о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика ЕНВД подается непосредственно в тот, налоговый орган, на территории которого была впервые начата деятельность по ЕНВД.
Соответственно, представлять налоговую декларацию и уплачивать единый налог на вмененную деятельность налогоплательщик должен в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.
Вставать на учет в каждом из налоговых органов в данной ситуации не требуется.
2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц (далее, НДФЛ).
При наличии у организации нескольких обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, НДФЛ следует перечислять в зависимости от постановки на учет обособленного подразделения:
Если постановка на учет осуществлена в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ с доходов работников всех обособленных подразделений должен быть перечислен по месту учета такого обособленного подразделения
Если организация встала на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то НДФЛ с доходов работников таких обособленных подразделений должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения.
Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter
Компании, работающие на «вмененке», вправе открывать обособленные подразделения (ОП). Глава 26.3 НК РФ этого не запрещает. В данной статье мы собрали для вас наиболее полную информацию обо всех аспектах работы «вмененных» подразделений и учета по ним.
Обособленное подразделение - это отделение фирмы, которое находится по адресу, отличному от того, что указан в Едином госреестре юрлиц. И при условии, что в этом отделении оборудовано хотя бы одно рабочее место на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 4 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Рабочее место считается созданным, если есть все необходимые условия для того, чтобы работники там выполняли свои трудовые обязанности. Например, установлена необходимая мебель, оборудование, в наличии инструменты, требуемые для работы. Также работник должен начать исполнять в созданном месте свои трудовые обязанности (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.11 по делу № А56-13261/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А26-11293/2005). График работы сотрудника в обособленном подразделении при этом не важен.
Таким образом, днем создания ОП будет день обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через подразделение.
Создавая обособленное подразделение, определитесь с его функционалом.
Бывают обособленные подразделения - представительства, филиалы (ст. 55 ГК РФ) и иные отделения.
Представительство - это отделение, которое представляет и защищает интересы компании. Например, проводит переговоры, заключает сделки от имени фирмы, защищает права и интересы организации в суде. Самостоятельно основной коммерческой деятельностью компании представительство не занимается.
Филиал - это отделение, осуществляющее все или часть функций юрлица, в том числе обязанности представительства. То есть филиал может как представлять и защищать интересы компании, так и вести непосредственно бизнес.
Представительства и филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ. Фиксировать их создание в учредительных документах компании сейчас не требуется (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Иные ОП - это структурные подразделения организации, которые не признаются ни филиалами, ни представительствами, но так или иначе связаны с организацией. Так, например, не являются филиалами и представительствами оборудованные стационарными рабочими местами салоны красоты, арендованные площадки для стоянки и хранения автомашин (письма Минфина России от 03.10.2006 № 03-11-04/2/196 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2005 № 18-11/3/59174). Указывать подобные точки в ЕГРЮЛ не надо.
Заметьте: надомная или удаленная - дистанционная - работа сотрудников не приводит к созданию обособленных подразделений. Только при этом в трудовом договоре с сотрудником нужно прописать, что он трудится на соответствующих условиях (ст. 310 и 312.1 ТК РФ). Иначе придется открыть обособленное подразделение (письма Минфина России от 17.07.2013 № 03-02-07/1/27861 и от 05.05.2012 № 03-02-07/1-109).
Для открытия своего ОП первым делом оформите приказ руководителя организации о создании обособленного подразделения. Типового бланка нет - составьте бумагу в произвольной форме. Обязательно пропишите в приказе, какой статус имеет ОП - филиал это, представительство или что-то другое. Обо всех статусах и их сути мы поговорили выше.
Если вы применяете одновременно с ЕНВД упрощенную систему, то имейте в виду, что в 2015 году «упрощенцам» нельзя открывать ни филиалы, ни представительства. С 2016 года картина меняется - на УСН можно будет иметь представительства. Внимание: на филиалы при УСН запрет остается!
Далее о создании ОП, дату которого логично зафиксировать в приказе, уведомите налоговую инспекцию (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого в течение одного месяца со дня образования ОП подайте в ИФНС по месту учета головной организации сообщение по форме № С-09-3-1 (утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). К сообщению целесообразно приложить копию приказа о создании подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ и п. 3 Порядка, утвержденногоприказом Минфина России от 05.11.2009 № 114н).
Налоговая, в которую вы отправили сообщение, отправит сведения об открытом вами ОП в ИФНС по территориальной принадлежности подразделения. Так что и там, на месте, будут знать о вашем расширении.
Внимание: если у вас несколько подразделений, находящихся в одном муниципальном районе, например, в Москве, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, вы вправе встать на учет в любой из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В таком случае передайте в свою ИФНС уведомление о выборе налоговой по форме № 1-6-Учет (утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-8/488@).
Если вы опоздаете сообщить в ИФНС о создании ОП в месячный срок, то вашу фирму налоговики могут оштрафовать на 200 руб. за каждое просроченное сообщение и на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116, п. 1 ст. 126 НК РФ, письма ФНС России от 27.02.2014 № СА-4-14/3404 и Минфина России от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946). А если вы еще при этом успели поосуществлять деятельность по адресу ОП, то есть без постановки на налоговый учет, то контролеры взыщут с вас 10% доходов, полученных от бизнеса, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 № А41-3776/11). Также руководителя организации могут привлечь к административной ответственности - штраф от 2000 до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).
Во внебюджетные фонды о создании обособленного подразделения сообщать не надо. Делать это было нужно до 1 января 2015 года. С 2015 года подобное требование отменено (подп. «в» п. 17 ст. 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ).
При наличии ОП есть два способа организации бухгалтерского учета в компании: централизованный и децентрализованный.
Централизованный способ предполагает, что все операций всех обособленных подразделений ведет головной офис на основании первичных документов, переданных из ОП. В самом подразделении никакой бухгалтерии, занимающейся учетом, нет.
Децентрализация означает, что учет подразделения ведут самостоятельно, отдельно от головной компании. То есть подразделение выделяется на отдельный баланс (письмо Минфина России от 03.06.2004 № 03-05-06/62). Отдельно отражаются общехозяйственные расходы, выручка, кассовые операции, расчеты с сотрудниками и т. п. А вот, например, капитал будет учитываться в целом по всей компании, раздельно отражать его в силу своей природы нельзя. Таким образом, в рабочем плане счетов обособленного подразделения, в отличие от рабочего плана счетов головной компании, не будет счетов таких счетов, как 75, 80, 81, 82, 83, 84. При этом расчеты между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс (например, передачу друг другу имущества), надо будет отражать с помощью специального счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
В любом случае, при любом варианте учета, не нужно составлять на подразделение отдельную бухгалтерскую учетную политику. Такой документ должен быть единым и действовать по всей организации. Другое дело, что при разработке учетной политики вы должны учитывать структуру всей компании и особенности тех или иных подразделений. Обязательно надо разработать и приложить к учетной политике график документооборота - движения документов между головной фирмой и подразделениями: кто, кому и какие бумаги передает. Также утвердите рабочий план счетов головного офиса и подразделений (если они на отдельном балансе), применяемые формы «первички» и учетных регистров.
Также в любом случае формируется одна бухгалтерская отчетность. То есть, как правило, это компетенция головного офиса. Повторим: составляют бухотчетность в целом по организации, суммируя показатели, рассчитанные по всем открытым подразделениям (п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Сдавать единую бухгалтерскую отчетность нужно в ИФНС только по месту нахождения головного офиса. По месту нахождения подразделений бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах не сдаются.
Если обособленное подразделение создано «вмененщиком» на территории муниципального образования, в котором компания уже числится как плательщик ЕНВД, повторно вставать на налоговый учет в качестве «вмененщика» не нужно (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-11-06/3/60). Достаточно направить в ИФНС по местонахождению ОП сообщение по форме № С-09-3-1. «Вмененный» налог начисляйте как при изменении физических показателей (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть с 1-го числа месяца, в котором вы сообщили об открытии обособленного подразделения, ЕНВД рассчитывайте уже с учетом физических показателей этого подразделения.
Если, работая на ЕНВД, отделение вы создали в другом муниципальном образовании, то рассчитывать «вмененный» налог по нему нужно в обычном порядке (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ). То есть с даты, указанной в заявлении о постановке подразделения на учет в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486). А чтобы поставить подразделение на «вмененный» учет, вам нужно заполнить заявление по форме № ЕНВД-1 (утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@). Подать его следует в налоговую инспекцию по месту открытия подразделения (письмо Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105). На подачу заявления у вас есть пять рабочих дней с того момента, как ваше отделение начало работу (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Обратите внимание: оформляя заявление о постановке обособленного подразделения на «вмененный» учет, указывайте КПП по месту нахождения головной организации.
НДФЛ за работников обособленного подразделения перечисляют по месту учета подразделения, а не головной компании (п. 1 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 14.07.2014 № ГД-4-3/13503@). Но если вдруг по ошибке вы все же заплатите НДФЛ за работников ОП по месту нахождения головного офиса, пени вам не начислят (письмо ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5717). Дело в том, что пени начисляются за просрочку налога (ст. 75 НК РФ). А если платеж перечислен в срок, но не по месту нахождения обособленного подразделения, как это требуется, а по месту нахождения головной компании, то это не будет неуплатой налога. В этом случае имеет место несоблюдение порядка распределения денежных средств между бюджетами разных уровней. За такое нарушение санкций в виде пени не предусмотрено. Значит, сотрудники ИФНС не вправе начислить вам пени, если вы заплатите НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения по месту нахождения головного офиса в установленный законом срок.
Внимание: некоторые сотрудники в течение одного месяца могут работать в нескольких обособленных подразделениях. Тогда перечислить НДФЛ с его дохода вы должны в ИФНС по месту учета каждого такого подразделения (письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-06/3505). Суммы налога определяйте с учетом отработанного времени в каждом подразделении. И неважно, в каком из обособленных подразделений сотрудник работает на дату выплаты дохода.
При выплате доходов обособленным подразделением фирмы отчитаться о выплаченных суммах нужно по месту учета такого подразделения (письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@).
Если сотрудник трудился одновременно в нескольких ОП, то справок по форме 2-НДФЛ на него придется заполнить несколько - по количеству обособленных подразделений, где он работал.
Взносы во внебюджетные фонды перечисляйте по адресу обособленных подразделений и отчитывайтесь туда, только если подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и соответственно начисляет выплаты в пользу физлиц (п. 11 и 14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 3 ст. 6 и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Иначе взносы платятся и расчеты по ним сдаются по местонахождению головной компании.
Уплачивать единый налог по УСН (включая авансовые платежи) и отчитываться по нему нужно только по адресу головной организации. По месту нахождения обособленных подразделений «упрощенный» налог не уплачивается и декларация по УСН не сдается (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374).
Транспортный налог платится по месту регистрации транспортного средства, там же сдается декларация по нему. То есть если авто зарегистрировано на обособленное подразделение, то по его место нахождению вы и будете производить соответствующие действия (п. 1 ст. 363, ст. 363.1 и подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Налог на имущество организаций платится по адресу обособленных подразделений только в том случае, если они выделены на отдельный баланс. Иначе такой налог переводят по адресу головной компании. В таком же порядке представляется и отчетность по данному налогу (ст. 384 и 386 НК РФ). Напомним, налог на имущество организации компании на ЕНВД должны платить только с кадастровой стоимости . Например, таковая может быть назначена административно-деловым и торговым центрам (комплексам), помещениям в них (ст. 378.2 НК РФ). При этом указанное имущество должно быть включено в специальный региональный перечень.
Земельный налог уплчивается по месту нахождения земельного участка, там же сдается декларация по земельному налогу (п. 3 ст. 397 и ст. 398 НК РФ).
При работе с наличными все компании должны составлять кассовую книгу. Даже если ККТ компания не применяет . Так вот кассовую книгу положено вести по каждому подразделению, в котором совершаются наличные операции (абз. 7 п. 4.6 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, письма ФНС России от 17.05.2013 № АС-4-2/8827@ и Банка России от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255). Если при проверке обнаружится, что кассовой книги в подразделении нет, вам могут выписать штраф от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Оштрафовать вас могут в течение двух месяцев с того дня, когда обнаружится нарушение, поскольку на практике отсутствие кассовой книги в обособленном подразделении признается длящимся нарушением (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № А05-2033/2014).
Что касается лимита остатка кассы, то его могут не устанавливать все представители малого бизнеса. Если ваша компания относится к малым фирмам, то вы также можете воспользоваться данной поблажкой. Ну а если решено работать с лимитом, то считайте его отдельно лишь по тем подразделениям, которые сдают свою выручку непосредственно в банк, а не на счет головной фирмы. При этом считать такой лимит надо по общим правилам, предусмотренным для юрлица. В ситуации, когда отделение выручку в банк не сдает, то лимит такому подразделению не нужен (абз. 4 п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У).
