Нематериальные активы - это такого рода активы, которые не имеют материальной формы, как, например, производственное оборудование или однако они, при этом, способствуют увеличению доходов компании тем или иным образом. К такого рода активам относят самые разнообразные объекты. Это может быть лицензия или патент, а может быть компьютерная программа или даже логотип компании.
Отличительной чертой нематериальных активов является тот факт, что они служат компании на протяжении долгое периода времени, более года, если изъясняться бухгалтерской терминологией. Этим они напоминают основе средства и, как и основные средства, они теряют свою стоимость на протяжении нескольких отчетных периодов. Значит, для отражения этого явления нам потребуется воспользоваться помощью амортизации.
Амортизация нематериальных активов в некоторой степени отличается от более распространенной амортизации промышленного оборудования. Все дело в том, что в данном случае мы не знаем точно, на протяжении какого срока нематериальный актив будет приносить компании пользу. Конечно, в некоторых случаях это прямо отражено юридическим образом. Например, патент может выдаваться на определенный период времени. Если же такого срока не указано, то в мировой практике принято считать, что нематериальные активы служат на протяжении 20 лет, а значит, амортизация нематериальных активов должна проводиться на протяжении этого периода времени. Однако для целей налогового учета срок обычно сокращается до 10 лет.
Стоит отметить, что в некоторых случаях амортизация нематериальных активов и вовсе неприменима. К таким случаям относится репутация компании. Конечно, не репутация компании в привычном смысле слова, ведь определить ее в денежном выражении невозможно, а разница между покупной стоимостью компании и ее активами, которая согласно правилам учета должна сохраняться на балансе.
Однако этот случай является частным, и в большинстве случаев все-таки рассчитывать придется. А значит, необходимо знать методы амортизации нематериальных активов, которые наиболее распространены в мировой практике. Наиболее простой метод - это линейный. В данном случае все, что от вас требуется - это разделить общую стоимость нематериального актива, которая отражена на балансе, на рассчитанный ранее срок полезного использования. В дальнейшем необходимо ежегодно записывать получившуюся сумму в расходы предприятия.
Что касается нелинейного метода, то в данном случае списывание стоимости нематериальных активов по балансу в расходы осуществляется неравномерными суммами. Существуют различные нематериальных активов нелинейным методом, однако общий их принцип заключается в том, что, чем больше времени прошло с момента приобретения нематериального актива, тем меньше должны быть амортизационные отчисления.
Способ уминающегося остатка, например, предполагает каждый год вычитать определенный процент от активов. Обычно используется рассчитанный линейным методом процент, умноженный на два. В последний год полезного использования актива вычитается весь остаток. Кроме того, иногда применяется в зависимости от объемов выпущенной продукции. Чем больше объем выпуска, тем больше должно быть списано амортизационных отчислений.
Как видите, амортизация нематериальных активов - процесс довольно непростой, а потому он должен осуществляться исключительно профессиональным бухгалтером, который хорошо разбирается в сущности проблемы. Что касается управляющих предприятием, то им в данном случае важнее конечный результат, а не методика расчета.
Амортизация нематериальных активов – специфический инструмент постепенного перевода стоимости НМА на выпускаемый продукт или оказываемую услугу. Как происходит этот процесс, расскажет наша статья.
Исчисляют износ НМА по нормам, которые устанавливает сама компания, опираясь на характер актива, его цену и срок полезного использования (СПИ) , т. е. период, на протяжении которого НМА приносит предприятию доход. В свою очередь СПИ напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода.
Установить СПИ, к примеру, по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного времени, компании также достаточно просто, и предприятия используют эту возможность, рассчитывая ожидаемый экономический доход и, соответственно, СПИ актива. А вот товарные знаки или деловая репутация работают на имидж компании постоянно. По подобным специфичным активам, определить СПИ невозможно.
ПБУ 14/2007, регулирующее использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам НМА, тем, полезность которых для предприятия не изменяется с течением времени. Для подобных активов СПИ устанавливают равный 20 годам (но не выше срока работы предприятия).
Итак, СПИ рассчитывают:
В ПБУ 14/2007 даются разъяснения, по каким НМА амортизация не начисляется. Это касается активов, имеющихся в некоммерческих организациях. Следует учесть, что не начисляется износ и на НМА, приобретенные компанией для дальнейшей реализации, поскольку они учитываются на счетах товаров, не участвуя в производственном процессе как непосредственный нематериальный актив.
НК РФ (ст. 257) установлено право компаний определять срок полезного использования имеющихся НМА с ограничением, заключающимся в том, что СПИ не может быть менее 2-х лет. Таким образом, объекты НМА, как амортизируемое имущество, объединяются в амортизационные группы (АГ):
Для начисления износа НМА выбирают один из 3-х способов:
Выбор способа – прерогатива компании. Осуществляют его, учитывая ожидаемую выгоду от использования актива, в т. ч. и от его реализации. Выбранный метод фиксируют в учетной политике.
Линейный способ заключается в расчете суммы износа за год, базирующемся на первоначальной стоимости (ПС) и норме амортизации (НА), исчисленной из СПИ. Месячная норма (в % к ПС) для каждого объекта определяется по формуле:
Н м = (1/СПИ) х 100
Суть использования метода уменьшаемого остатка, в том, что годовой износ определяется по остаточной стоимости актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с СПИ.
Метод списания стоимости в пропорции к объему производства базируется на показателях объема выпуска в отчетном году и соотношении ПС актива к предполагаемому объему за весь СПИ.
Впервые начинают производить отчисления износа с начала месяца, наступающего за месяцем постановки объекта на учет. При списании, продаже или погашении стоимости НМА начислять износ прекращают с начала месяца, следующего за месяцем, когда эти события произошли.
В зависимости от практикуемой методики амортизация нематериальных активов либо суммарно уменьшает активный сч. 04 или аккумулируетсявпассивном сч. 05.
В первом случае амортизация нематериальных активов учитывается в дебете затратных счетов и кредите сч. 05. Во втором – учитывается по дебету этих же счетов и кредиту сч. 04, помесячно уменьшая первоначальную стоимость НМА. Целесообразным считается сочетать в компании оба этих метода учета, необходимо лишь закрепить это в учетной политике.
Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация
Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.
09--->04--->91
Учёт поступления НМА:
|
Корреспонденция счетов |
|
Акцептован счет поставщика за поступивший НМА | ||
Учтен НДС, включенный в счет поставщика | ||
Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги | ||
Опущены материалы для создания НМА своими силами | ||
Начислена заработная плата за разработку НМА | ||
Принят к учету НМА |
Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)
Амортизация – Дт 04 Кт05
Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.
Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.
Амортизация начисляется
По НМА с определенным сроком полезного использования
Амортизация НЕ начисляется
По НМА с неопределенным сроком полезного использования
По НМА некоммерческих организации
Срок полезного использования
При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).
Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.
НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования
Срок полезного использования определяют, исходя из:
Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА
Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации
Предельный срок полезного использования
В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:
Изобретения – 20 лет
Полезной модели – 10 лет
Промышленного образца – 15 лет
Типологические микросхемы – 10 лет
Товарный знак – 10 лет
База данных – 15 лет
Уточнение срока полезного использования НМА
Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения
Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют
Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.
Амортизация НМА
Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:
Линейный
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.
Логика связи счетов:
26--->05--->04
Учёт амортизации
|
Корреспонденция счетов |
|
Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации | ||
Списана амортизация выбывающего НМА | ||
Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи |
Раскрытие информации в отчетности:
Учетная политика по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года
Списание и поступление НМА
Сумма начисленной амортизации по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок
Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки
НМА с полной погашенной стоимостью
НМА, созданные самой организацией
Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов
Операции выбытия НМА :
Прекращение срока действия права
Передача по договору об отчуждении или исключительного права
Передача по договору мены, дарения
Моральный износ
Передача в виде вклада в уставный капитал
Документальное оформление
Принятие:
Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)
Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости
Акт приемки
Списание:
Акт о списании
Акт приёмки-передачи
Участники операций с НМА:
Лицензиар(правообладатель):
Предоставляет НМА в пользование
Сохраняет НМА на своём балансе
Начисляет амортизацию по НМА
Лицензиат(пользователь):
Получает в пользование НМА
Учитывает НМА за балансом
Осуществляет платежи за пользование
Учет деловой репутации
Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки
Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.
Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд
Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)
Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Состав синтетических счетов
04 - нематериальные активы
05 - амортизация нематериальных активов
04 "нематериальные активы"
Учёт выбытия НМА:
|
Корреспонденция счетов |
|
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА | ||
Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи) | ||
Выставлен счет покупателю НМА | ||
Учтен НДС, указанные в счете покупателя | ||
Учтена прибыль от выбытия НМА | ||
Учтен убыток от выбытия НМА |
Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи;
Используемые для управленческих нужд организации.
Производственные запасы группируются по:
1) функциональной роли и назначению в процессе производства;
2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).
По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Билет 33. Оценка материально-производственных запасов
Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз
Гр,кодекс
Фед,закон о бухучете
Методические указания по бу
МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.
Активы признаются в качестве МПЗ,если они:
1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи
2. Предназначены для продажи
3.Будут использованы для управленческих нужд
Состав МПЗ
Материалы
Готовая продукция
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).
В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).
Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.
В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:
Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.
Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)
Сумму амортизации за месяц определите по формуле:
Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.
Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.
Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).
Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.
.
О существующих способах начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в . А как определяется срок, в течение которого нематериальные активы амортизируются?
Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов - это период времени, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономических выгод. Этот срок определяется на момент принятия НМА к бухучету (п. 25 ПБУ 14/2007). СПИ используется для определения величины амортизационных отчислений.
При применении способа амортизации пропорционально объему продукции СПИ определяется исходя из объема предполагаемой к производству продукции или иного натурального показателя.
Если СПИ по конкретному объекту надежно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным СПИ и, следовательно, амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 14/2007).
Естественно, СПИ для НМА должен быть больше 12 месяцев, поскольку этот критерий - один из обязательных для признания объекта имущества нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007).
При определении срока амортизации НМА руководствуются (п. 26 ПБУ 14/2007):
В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, которая возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Определяется она как превышение покупной цены, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения. Такая деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель предприятия, ожидающий будущие экономические выгоды от него (п.п.4 , , 43 ПБУ 14/2007).
Срок амортизации деловой репутации единый для всех и составляет 20 лет. Причем амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).
Установить СПИ нематериального актива на момент его принятия к учету не означает, что этот срок окончательный и изменению не подлежит.
СПИ необходимо проверять ежегодно на правильность его установления. Если этот срок существенно изменился (к примеру, значительно увеличился предполагаемый период использования НМА), срок необходимо скорректировать, а возникшие корректировки отразить как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).
Также проверять нужно НМА с неопределенным СПИ. Если по нему появилась возможность этот срок установить, для такого НМА выбирается способ начисления амортизации, а сам объект начинает амортизироваться. Возникшие корректировки отражаются, как и при пересмотре СПИ, как изменения в оценочных значениях.
Как правило, амортизация нематериальных активов списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где объект используется (производство, продажа товаров, управленческие цели и т.д.). А по кредиту, как правило, относится на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счета 05
В том случае, если объект НМА используется при создании иного имущества, к примеру, в строительстве здания, начисленная по нематериальному активу амортизация будет отражаться так:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные актив» — Кредит счета 05
Несмотря на то, что амортизация НМА отражается на пассивном счете 05, говорить об отражении амортизации в активе или пассиве бухгалтерского баланса нельзя. Ведь баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Это значит, что в бухбалансе амортизация отдельно не отражается (п. 35 ПБУ 4/99).
Срок полезного использования НМА в налоговом учете - это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
По амортизационным группам НМА распределяются аналогично на 10 групп: с первой (1 года 10 лет).
Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).
По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет: