Налоговики не спят. Они отслеживают все случаи необоснованного обогащения. С 2012 года работают механизмы, которые принуждают займополучателя к добровольной уплате налога с низких процентов по займу. Так что экономить на низких процентных ставках никак не получается.
Часто возникает ситуации, когда в соглашении, подписанным между займополучателем и займодателем не устанавливаются процентные ставки по займу.
Это не означает, что инвестор (МФО, кредитное учреждение, работодатель) передает собственные денежные средства даром, безвозмездно. В соответствии со статьей 809 ГК РФ в данном случае проценты исчисляются по ставке рефинансирования, установленной Центробанком на день уплаты части непогашенной суммы или всего обременения.
Фактически займ может быть и беспроцентным, то есть равняться нулю. Инвесторы предпочитают оговаривать «лояльную» процентную ставку в размере 0, 1, 2, 3, 4 и более процента. На таких условиях заемщик согласен заключать взаимовыгодное соглашение. Однако не каждый гражданин РФ знает о налоговых последствиях данного процесса.
При получении беспроцентного займа появляется новое понятие, которое отражается в бухгалтерском (налоговом) учете как «Материальная выгода». Материальная выгода по беспроцентному займу возникает, когда займодателем является юридическое лицо, ИП. Если кредит выдается от предпринимателя, но не в рамках предпринимательской деятельности, то выгода от процентов также не подлежит учету.
Для Налоговой важен не только налоговый статус займодателя, но и цели заема. Например, когда кредитные финансы выдаются на приобретение нового имущества, то клиент имеет право на льготы в виде имущественного вычета.
Тогда о какой материальной выгоде идет речь? Только нужно помнить, что имущественный вычет гражданин РФ получает единожды на протяжении своего существования.
Налог за пользование льготным займом обязаны уплачивать налоговые резиденты РФ. Согласно НК такими лицами признаются не только российские граждане, но и иностранцы, находящие на территории России в течение года 183 дня календарных дня подряд.
Материальная выгода подлежит подсчету, если в договоре займа «фигурируют» не предметы, имущество, а денежные массы.
Напротив, повода к подсчету экономии на процентах не возникает в определенных случаях:
Материальная выгода констатируется, когда процентная ставка, установленная за пользование кредитными суммами, меньше, чем действующая ставка рефинансирования.
Соответственно обязанность к расчету возникает не всегда. Она действует, когда проценты, прописанные в соглашении, меньше или равно последней колонке с примерами. Конечно, при воспроизводстве арифметических действий нужно учесть дату выплаты займовой части. Ключевая ставка берется актуальная, по сведениям Центробанка.
Налоговая база = ключевая ставка*2/3*сумма долга*капитализированные проценты.
Материальная выгода связана с экономией по процентам от льготного кредитования.
На сегодняшний день проценты, с которых начисляется налог, составляет 7 % для рублевых расчетов и 9 процентов для валютных займов. Доход от материальной выгоды будет исчисляться в конце периода, в срок уплаты части займа.
Чтобы его вычислить, необходимо использовать несколько формул:
%=Сумма общая займа* Процентная ставка по договору /368 * количество дней пользования займом;
%2/3=Сумма общая займа* Процентная ставка, исходя из две третьих ставки рефинансирования, исчисленную на дату погашения займа /368 * количество дней пользования кредитными средствами;
МВ=% (Две третьих ЦБ) — % (по договору).
Условия: Работнику одобрен на предприятии беспроцентный заем в размере 110 тысяч рублей. Денежные суммы выдаются наличными средствами, оговаривается срок погашения двумя двумя частями: 60 – первый период пользования и 50 тысяч рублей – второй месяц.
Исход событий:
31.08.2015 происходит уплата первого взноса и одновременно начисление материальной выгоды со всей суммы в размере 100 тысяч рублей. Срок пользования заемными деньгами – 31 день.
110 000*8,25%*31/366=845,51
Размер материальной выгоды умножается на 35 процентов. Тем самым, находится НДФЛ к уплате:
845,51*35%=295,92
30.09.2015 по мере уплаты окончательного платежа возникает необходимость расчета материальной выгоды. Расчёт осуществляется с суммы, равной 50 тысяч рублей, и за 30 календарных дней сентября.
60 000*8,25%*30/366=243,44
НДФЛ к уплате:
243,44*35%=85,204
Экономия по процентам как способ получения прибыли физическими налогоплательщиками облагается НДФЛ.
Условия расчета экономии на процентах по договорам с физическими лицами выглядят следующим образом:
Юридическим лицам выгодно получать беспроцентный займ: они получают от этого мероприятия экономическую выгоду.
В данном случае заемные средства не попадают в «корзину» налогооблагаемой базы. Материальная выгода не подсчитывается. С заемных средств не уплачивается ни налог на прибыль, ни НДС.
НДФЛ отчисляется с заработной платы сотрудника. Для работника устанавливается обычная ставка по доходам, уплачиваемая в бюджет, — 13 процентов. При получении же материальной выгоды при выдаче льготного займа проценты составляют 35 процентов.
Обязанность к вычетам возложена на работодателя. Только он должен сообщить о проводимых бухгалтерских расчетах. Работник имеет право знать, на что идут его трудовые доходы.
Данные об отчислениях передаются в налоговый орган по окончании отчетного периода. Если займополучатель не имеет постоянного рабочего места, то он заполняет налоговую декларацию самостоятельно.
В срок до 01 апреля все налоги, в том числе и НДФЛ, должны быть уплачены в бюджет государства. Иначе – налогоплательщику назначаются штрафы и пени за просрочку платежа.
Налогоплательщик-физическое лицо должен быть аккуратен при получении наличных заемных финансов по беспроцентному договору. Нужно знать не только свои права, но и обязанности. Одна из них – уплата НДФЛ с экономии по процентам. Это обязан знать каждый налогоплательщик!
Понятие материальной выгоды
Под материальной выгодой в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) подразумевается такая выгода плательщика налогов, при которой тот сберегает деньги на процентах, получая беспроцентный заем или заем под низкий процент. Помимо этого, ст. 212 НК РФ относит к случаям появления матвыгоды также извлечение дохода при покупке товаров или услуг взаимозависимыми лицами и некоторые случаи покупки ценных бумаг.
Рассматривая материальную выгоду по беспроцентному займу, стоит отметить, что она будет являться доходом и подлежит обложению НДФЛ при наличии одного из перечисленных ниже условий:
Учитывая то, что матвыгода признается доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ, нужно определить размер такого дохода. За основу принимается 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Если проценты по займу составляют больше или равны 2/3 ставки рефинансирования, то матвыгода в понимании ст. 212 НК РФ будет отсутствовать. Если же размер процентов ниже, то рассматриваемая выгода определяется по такой формуле:
МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - (СЗ × (СП / КД) × ФПЗ),
где МВ — матвыгода;
СЗ — сумма займа;
СП — срок пользования;
КД — число дней в году (365 или 366);
СР — ставка рефинансирования;
ФПЗ — процент по займу, фактически предусмотренный договором.
В качестве примера можно привести следующую ситуацию. Работодатель выдал своему сотруднику 01.10.2018 денежный заем в сумме 500 000 руб. сроком до 01.04.2019 под 2% годовых. Ставка рефинансирования с 17.09.2018 составляет 7,5% годовых (см. Информацию Банка России от 14.09.2018). Расчет матвыгоды по займу в данном случае будет производиться следующим образом:
МВ = (500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) - (500 000 × (182 / 365) × 2%) = 7 250 руб.
Указанную выше формулу необходимо применять, когда фактический процент по займу выше 0, но меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования. При беспроцентном займе формулу можно упростить, так как значение действующих процентов всегда будет равно 0. Формула расчета материальной выгоды по беспроцентному займу будет выглядеть так:
МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - 0.
В ситуации при тех же условиях, когда заем выдается с 01.10.2018 по 01.04.2019 в сумме 500 000 руб., но под 0%, размер матвыгоды составит 12 250 руб.:
МВ = 500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) = 500 000 × 0,5 × 5%.
ВАЖНО! Представленные расчеты ориентированы на то, что ставка рефинансирования за период займа не будет меняться, если же Банк России изменит ее размер, то матвыгоду следует исчислять за каждый период отдельно.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ рассматриваемая в настоящей статье выгода облагается НДФЛ, который составляет 35%.
В случаях, когда непосредственный займодатель выдает физическому или юридическую лицу средства в долг, может возникнуть определенная материальная выгода по беспроцентному займу. Для этого на сумму кредита должна действовать процентная ставка менее 2/3 от действующей ключевой ставки в конкретном регионе.
Возникновение такой выгоды влечет за собой необходимость выплаты процентов. В подавляющем большинстве случаев такие доходы облагаются налоговым сбором, который рассчитывается и выплачивается в территориальную налоговую службу.
Для понимания особенностей материальной выгоды необходимо ознакомиться с определением понятий, со случаями возникновения дохода, с порядком расчета, с установленными формулами и примерами, с применяемыми проводками бухгалтерского характера, а также с нюансами выплаты налогов в 2019 году.
Материальная выгода по беспроцентному займу представляет собой сумму, образовавшуюся после заключения кредитного соглашения. Она исчисляется как экономия средств со стороны непосредственного заемщика на выплату процентов. Из нее около 35% выплачивается в региональный уровень бюджета в качестве НДФЛ, что, в свою очередь, регламентируется действующим законодательством еще с начала 90-х годов.
Причиной наличия соответствующей нормы в действующем законодательстве является политика некоторых организаций по систематическому уходу от выплаты налоговых сборов. Из-за этого множество договоров оформляется в пользу ближайших родственников, хотя по факту это не так.
Доход, получаемый в рублях, может возникнуть в следующих случаях:
Стоит отметить факт того, что материальные выгоды возникают только при материальном характере займа. В случае предоставления в долг имущественных объектов они не могут быть определены ни при каких обстоятельствах.
Материальная выгода напрямую связывается с процентной экономией в процессе кредитования на льготных условиях. По состоянию на сегодняшний день проценты, с которых может быть удержан определенный налог, составляют 7% в рублях и 9% в иностранной валюте. Доходы исчисляются в каждом конкретном случае в конце отчетного периода в даты выплаты долей займа.
Расчет предусматривает установленный порядок и может быть осуществлен только при использовании набора формул, например, подсчет суммы процентов производится по следующей формуле:
Процент = общая сумма в рамках кредитования х установленная процентная ставка по соглашению/ 368 х число фактических дней использования средств
Что касается материальной выгоды, то ее расчет в подавляющем большинстве случаев осуществляется следующим образом:
Выгода = 2/3 от ставки рефинансирования Центробанка – процент по соглашению
В некоторых случаях заинтересованные лица могут осуществить расчет, используя специальный калькулятор.
В случае необходимости расчета ежемесячной материальной выгоды по договорам кредитования, которые заключаются с физическими лицами, могут использоваться характерные формулы.
Среди них необходимо выделить следующие:
| Формула для займов в рублях | Материальная выгода = 2/3 от ключевой ставки, применяемой для конкретного региона х ставка рефинансирования на момент получения прибыли – процентная ставка, применяемая в рамках соглашения х общая сумма кредита / 365 дней х количество дней предоставления средств в конкретном месяце. |
| Для валютных кредитов | Выгода для займов в валюте = 9% — ставка по процентам по договору х сумма выданных средств/365 дней х количество дней в месяце. |
| Для беспроцентных займов в рублях | Выгода для беспроцентных кредитов = 2/3 от ключевой ставки ЦБ х та же ставка, но на момент получения фактического дохода х сумма кредита/365 дней х количество дней кредитования. |
Стоит отметить, что соответствующий порядок расчета в полной мере регламентируется положениями статьи 212 действующего Налогового Кодекса РФ. При расчете материальных выгод в каждом конкретном случае используется актуальная ставка рефинансирования Центрального Банка РФ. Она устанавливается на последний день месяца.
В случаях, если лицо допустило просрочку выплаты процентов, то все равно его доход возникает на эту дату. Соответствующее условие указывается в статье 223 Налогового Кодекса.
Для понимания особенностей определения материальной выгоды стоит рассмотреть характерные примеры.
За основу берется следующая ситуация. Процентная ставка по договору начисляется в ежемесячном порядке в прямой зависимости от половины действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
1 мая 2019 года ООО «Полис-Бокс» осуществило передачу одному из сотрудников средства в размере 1 800 000 рублей под половину условной ставки рефинансирования. В соответствии с положениями письменного соглашения проценты должны перечисляться в пользу займодателя в момент окончания срока действия .
Кредитные средства не направляются на приобретение имущественных объектов. Финальная дата, в которую может быть произведено погашение, – 10 января 2019 года.
За условия принимаются следующие показатели:
Бухгалтерская служба занимается расчетом налоговых сборов на конец каждого конкретного месяца использования средств. Расчет осуществляется по формуле определения дохода для фактически беспроцентных займов.
Организации, которые выдают займы в пользу сотрудников без учета процентов и на льготных условиях кредитования, становятся непосредственными налоговыми агентами. Она должна в самостоятельном порядке рассчитывать сумму материальной выгоды, удерживать налоговые сборы по ней и переводить соответствующие средства в установленный уровень бюджета.
Выгоды материального характера могут возникнуть у сотрудника при каждой конкретной выплате по займу, которая осуществляется либо раз в месяц, либо одноразовым платежом в дату завершения оговоренного срока действия соглашения. В случаях, если в течение одного налогового года никакие выплаты по займу не были произведены, то это говорит о том, что фактическая материальная выгода не возникала.
Компания, выступающая в качестве займодателя в подавляющем большинстве случаев, удерживает налоговый сбор с заработной платы своего сотрудника, но такая сумма, в любом случае, не может быть больше 50% от суммы выплат. Выступая в качестве налогового агента, компания берет на себя обязательства по ведению записей о выданных средствах в налоговом регистре сотрудника и по передаче документации в территориальные налоговые службы.
Единственным отличием между выдачей кредита сотрудникам и физическим лицам, не осуществляющим свою профессиональную деятельность в компании, заключается в том, что НДФЛ может быть выплачен в бюджет только в ситуациях, когда сотрудник работает в этой организации. В соответствии с положениями действующего законодательства займы в пользу физических лиц считаются финансовыми вложениями из-за наличия экономической прибыли.
Именно поэтому соответствующие операции проводятся в субучете 58-3. Что касается процентов по кредитованию, то они проводятся через дебет 76 и кредит 91-1.
В ситуациях, когда соглашение о передаче займа заключает , то заемщик не должен выплачивать налоговый сбор. Это обуславливается фактом того, что у него не возникает конкретная экономическая выгода, что в полной мере регламентируется статьей 25 Налогового Кодекса РФ. В данном нормативном акте прописывается вся типология доходов, подлежащая обложению налогами.
Если юридическое лицо является , то порядок его налогообложения определяется территориальными органами самоуправления. Однако и в таком случае материальная выгода не может считаться предметом налогообложения. Организация, выступающая в качестве фактического займодателя на основании закона, не может при передаче средств облагаться НДС, что регулируется статьей 149 Налогового Кодекса.
Все без исключения денежные средств, которые были получены или переданы в рамках кредитования, не могут учитываться в статье доходов-расходов займодателя, благодаря чему не облагаются налогом. Выплачиваемые заемщиком проценты относятся к доходам внереализационного характера.
Каждый конкретный кредит учитывается по отдельности, а проценты по ним включаются в список доходности компании в ежемесячном порядке. При досрочном погашении долговых обязательств заемщиком доход может учитываться на день, когда осуществляется возврат. При возврате средств в кассу организации процентный доход начисляется моментально.
Бухгалтерские проводки по соответствующим кредитам напрямую зависят от того, осуществляется ли выдача средств финансовым вложением для займодателя. Применительно к займам в качестве финансовых вложений могут выступать исключительно процентные кредиты. В случаях, если средства передаются с учетом беспроцентного характера двустороннего соглашения, то учет будет вестись на счете учета расчетов.
В соответствии с положениями приказа Минфина от 31 октября 2000 года на займы предусматриваются следующие проводки:
Что касается займов, предоставляемых займодателем в неденежной форме, они в каждом случае облагаются НДС в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового Кодекса РФ.
Именно поэтому НДС должно начисляться в обязательном порядке:
На основании положений статьи 226 действующего Налогового Кодекса РФ удержание налогового сбора с выгод материального характера осуществляется из любых доходов плательщика налогов, которые перечисляются ему со стороны организации, выступающей в качестве непосредственного налогового агента, в денежном формате.
При невозможности удержания рассматриваемой суммы налогового сбора в течение отчетного периода налоговый агент обязуется в срок не позднее начала марта того года, который следует сразу же за завершившимся периодом, в письменной форме направить уведомление налогоплательщику и представителям территориального контролирующего органа о невозможности удержания налогового сбора.
Стоит отметить, что соответствующее требование предусматривается то же статьей 226 Налогового Кодекса РФ.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Выдача денег в долг с процентами несёт в себе дополнительное обогащение кредитора.
Нужно ли платить с такого дохода налог. А если займ выдавался без процентов, есть ли какая-то материальная выгода.
Беспроцентным называют займ, выдаваемый без какой-либо платы за пользование средствами. Кредитор, выдавая в долг определённую сумму денежных средств, имеет право брать с субъекта плату за пользование этими средствами.
В виде такой платы выступают проценты, размер которых оговаривается заранее, и прописывается в договоре. Если же стороны пришли к соглашению, что займодатель не будет взимать с клиента эти проценты, то такой кредит будет беспроцентным, или безвозмездным.
Но, достигнутая договорённость сторон — этого мало! В договоре должно быть чётко указано, что данный заём выдаётся без процентов.
Материальная выгода — дополнительный доход кредитора после совершения какой-либо сделки по заимствованию. В частности, проценты по кредиту являются материальной выгодой от сделки по выдаче средств в долг. Возникает она только в том случае, если кредитором является предприниматель или юридическое лицо.
Стороны могут и не прописать в договоре о выдаче средств сумму процентов. Но, это не означает, что соглашение и вовсе является беспроцентным.
В этом случае, кредитор имеет право взыскивать с субъекта проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но займ может быть и полностью беспроцентным, то есть в договоре будет указано, что ставка за пользование средствами равна 0.
Если кредитором является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, появляется понятие «материальной выгоды». Это налоговое последствие для займодателя.
Но, если кредит выдавался предпринимателем, но не в коммерческих целях, то выгода также не подлежит учёту. Но, для ФНС важен не только факт получения беспроцентного займа или кредита, но и цели его получения.
Если он выдавался на покупку недвижимости, то тогда можно применять налоговые вычеты, предусмотренные .
Материальная выгода — это своего рода налог за пользование льготным займом. Его уплачивают только налоговые резиденты РФ. Это те, кто являются российскими налогоплательщиками, и те, кто проводит на территории РФ более 183 дней в год подряд.
Материальная выгода возникает только тогда, когда предметом соглашения являются денежные средства, а не имущество или вещи.
Видео: понятие материальной выгоды и порядок ее расчета
Материальная выгода подсчитывается согласно нормам НК РФ. В ст. 220 НК РФ сказано, что если кредит брался на покупку жилья, то можно оформить .
Материальная выгода у физического лица, появляется в следующих случаях:
Материальная выгода – это дополнительный доход гражданина. За исключением некоторых случаев, которые перечислены в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, она подлежит налогообложению по подоходному налогу.
Льготным называется кредит или займ, если размер ставки по нему меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ.
На 28. 04. 2019 года её размер равен 9,25% годовых. С 01.01.2016 года она приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ.
Как определить материальную выгоду по беспроцентному займу? Чтобы понять, возникла ли материальная выгода или нет, нужно воспользоваться формулой — ключевая ставка * 2/3, то есть 9,25% * 2,3 = 6,16% годовых. Если в договоре указано меньше, то это и есть материальная выгода.
Например, в соглашении между сторонами прописано, что ставка по займу равна 5% годовых. Следовательно, 1, 16% (6,16% — 5%) и есть выгода заемщика. Он не доплачивает именно эту сумму.
Производить расчёт нужно на день возврата средств. Поэтому стоит отслеживать актуальную информацию, именно на этот день.
Чтобы знать, какой именно доход получает заёмщик, необходимо воспользоваться следующей формулой — ключевая ставка * 2,3 * сумму займа * срок пользования деньгами.
Материальная выгода рассчитывается на конец периода заимствования. Для рублёвых займов процент должен быть ниже или равен 6,16% годовых, для валютных — ниже или равен 9% годовых.
Необходимо соблюсти порядок расчета материальной выгоды по :
| Подсчитать, какую сумму процентов клиент должен уплатить на конец периода кредитования | это актуально делать, если срок заимствования менее или более 1 года. Если он равен году, а ставка установлена в «процентах годовых», то производить расчёт не нужно.
Проценты высчитываются по следующей формуле: сумма % = сумма займа * установленный в соглашении % / 365 * фактическое количество дней пользования. Например, в долг выдаётся 100 000 рублей на срок 9 месяц под 5% годовых. Сумма фактически уплаченных процентов следующая: % = 100 000 * 5% / 365 * 270 = 3 698 рублей – это сумма уплачиваемых процентов |
| Подсчитать проценты, ниже которых уже будет возникать материальная выгода | нужно использовать вышеуказанную формулу и актуальное значение ключевой ставки. На сегодняшний день, это 6,16% годовых. Сумма % * 2/3 = сумма займа * 6,16 / 365 * 270 = 4 556 рублей |
| Подсчитать сумму возникшей материальной выгоды | это делается так:
4 556 – 3 698 = 858 рублей сумма материальной выгоды при условиях кредитования, как в примере выше. Именно с этой суммы и нужно будет заплатить налог |
Льготный процент по займу — это процент, значительно ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день возврата долга. Безвозмездный кредит также считается с льготным процентом.
Для наглядности необходимо привести пример. Предприятие Н. выдаёт своему работнику, гражданину Ж, беспроцентный займ на сумму 200 000 рублей, общим сроком погашения 1 год. Но, заключая договор, стороны пришли к соглашению, что Ж. будет выплачивать долг частями – по 50 000 рублей на конец каждого квартала.
График погашения платежей выглядит следующим образом:
Таким образом, материальная выгода возникает у него 4 раза – на конец каждого квартала.
Сумма выгоды следующая – 50 000 * 6,16% * 90/366 = 757 рублей. Именно с этой цифры и нужно будет заплатить налог.
Так как сумма к возврату в конце каждого квартала одинаковая, то цифра возникающей материальной выгоды будет не сильно отличаться. Но, уплачивать налог в конце каждого квартала не нужно. Это нужно будет сделать до 15. 07 следующего года.
Нередко граждане одалживают друг другу некоторые суммы в долг. Но, редко кто задумывается, что возникает материальная выгода от того, что оформлен у друга, а не в банке.
Стоит учитывать несколько важных особенностей. Это:
| Выгода возникает не в день погашения долга | если стороны договорились о том, что долг будет погашаться частями, то и выгода также будет возникать частями. Производить расчёт нужно именно в день погашения всего долга или его части |
| Чтобы правильно рассчитывать сумму выгоды, необходимо мониторить сведения о размере ключевой ставки от ЦБ РФ | именно от неё зависит сумма выгоды. А также от срока пользования деньгами и от суммы самого займа |
| Если на заёмные средства была куплена жилая недвижимость или участок земли под ИЖС | то государство предоставляет налоговый вычет. Рассчитывать выгоду и уплачивать налог не нужно |
Закон не предусматривает возникновения материальной выгоды у юридических лиц, если они заключают между собой . Поэтому предприятиям выгодно получать такой кредит.
У них возникает не материальная, а экономическая выгода. Но она не попадает в список доходов, которые стоит учитывать при расчёте налога на прибыль организаций. Кроме того, получаемая экономическая выгода также не попадает в налоговую базу для расчёта НДС.
Обязанность по уплате подоходного налога возникает только у граждан. Материальная выгода возникает, если заёмщик экономит на процентах полученных взаймы средствам от юридического лица. С этой выгоды необходимо уплачивать подоходный налог.
Согласно НК РФ, «стандартная» процентная ставка по НДФЛ — 13% от суммы получаемого дохода. Но, с материальной выгодой ситуация несколько другая.
В ст. 224 НК РФ сказано, что ставка по подоходному налогу, при расчёте его от полученной материальной выгоды, следующая:
Удержание налога происходит сразу же после получения выгоды. То есть, если стороны пришли к соглашению, что заёмщик возвращает всю сумму долга единовременно, в конце срока заимствования, то эта дата и будет считаться датой получения выгоды.
Если же стороны договорились между собой, что клиент будет выплачивать долг частями, то дата выплата каждой части и будет считаться датой получения выгоды, и, следовательно, датой удержания налога.
Если льготный займ был выдан некой организацией своему сотруднику, то займодатель, то есть организация, будет являться налоговым агентом соискателя, и должна будет исполнить за него обязанность по удержанию, начислению и уплате подоходного налога.
Во всех остальных случаях, заёмщик сам исполняет эту обязанность. Он должен подать в ФНС декларацию, в которой будет указана сумма полученной выгоды.
Сделать это нужно до 30. 04 следующего года после её получения. Уплатить же налог также нужно самостоятельно до 15. 07 следующего года после получения выгоды.
А как быть, если срок заимствования несколько лет, и клиент отдаёт долг частями? В данном случае, выгода будет возникать каждый год, и до 30. 04 каждого года необходимо подавать декларацию, а до 15. 07 – уплачивать налог.
Для наглядности необходимо привести примеры:
| Организация «Ромашка» выдаёт своему сотруднику беспроцентный займ в размере 500 000 рублей на 3 года без рассрочки платежа | выгода возникнет на дату погашения этого займа.
Её сумма будет равна: 500 000 * 6,16% * 3 года = 92 400 рублей – это выгода заёмщика С этой суммы он должен заплатить налог до 15 июля следующего года после возникновения этой выгоды. Сумма налога к уплате: 92 400 * 35% = 32 340 рублей |
| Организация «Тополёк» выдала своему сотруднику беспроцентный кредит на срок 1,5 года в размере 180 000 рублей | каждый месяц 10 000 от заработной платы этого сотрудника будет списываться в пользу погашения долга. Так как, кредит выдал работодатель, то он и будет налоговым агентом, и будет самостоятельно рассчитывать, удерживать и уплачивать сумму подоходного налога со своего клиента. Делать он это будет каждый месяц.
В последнее время широкое распространение получила продажа товаров населению в кредит. И мало кто из покупателей подозревает, что в такой ситуации у него может появиться доход, называемый материальной выгодой. Кроме того, такая выгода может возникнуть, например, в случае получения работником организации займа, а также в иных ситуациях. В этой статье мы рассмотрим на примерах, что такое материальная выгода, когда она может появиться и что в таком случае необходимо делать. Что такое материальная выгода? Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть: 1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты); 2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю; 3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной. Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей. Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Теперь давайте разберем каждый из видов материальной выгоды подробно. Экономия на процентах и материальная выгода Это один из наиболее часто встречающихся видов материальной выгоды. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ экономия на процентах возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России. С 26 декабря 2005 года ставка рефинансирования установлена в размере 12%, значит, минимальный размер равен 9% (12% х 3/4). Для иностранной валюты минимальный размер неизменен и всегда составляет 9%. Таким образом, на сегодняшний день для любых средств, получаемых физическими лицами в рамках договора займа или кредита, минимум составляет 9%. Если ставка по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной выгоды. Организация предоставила своему работнику заем в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год с уплатой 4% годовых. В данном случае экономия составляет 5% (9 - 4). Доход в виде материальной выгоды равен 5 000 руб. (100 000 руб. х 5%). Ставка НДФЛ по такой материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма налога будет равна 1 750 руб. (5 000 руб. х 35%). Допустим, что указанный заем предоставлен на 3 месяца (с января по март), что составляет 90 календарных дней. Тогда сумма налога будет равна 432 руб. (1 750 руб. / 365 дн. х 90 дн.). Теперь предположим, что договором предусмотрено ежемесячное погашение займа: по 30 000 руб. в первые два месяца и 40 000 руб. в последний. Уплата процентов по договору займа производится в последний день каждого месяца. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по договорам займа (кредита) считается день уплаты процентов по ним. Таким образом, 100 000 руб. будут находиться в распоряжении физического лица в течение 31 дня (70 000 руб. - 28 дней и 40 000 руб. - 31 день). Исходя из этого материальная выгода за январь составит 424,66 руб. (100 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.), за февраль - 268,49 руб. (70 000 руб. х 5% / 365 дн. х 28 дн.), за март - 169,86 руб. (40 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.). Итого доход в виде материальной выгоды составит 863,01 руб. Налог нужно уплатить в сумме 302 руб. (863,01 руб. х 35%). Если кредит или заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Организация предоставила беспроцентный заем своему работнику сроком на 2 года в размере 1 500 000 руб. для приобретения квартиры. Заем возвращен по истечении указанного срока. Здесь следует иметь в виду, что определение налоговой базы по материальной выгоде, возникающей по договорам займа (кредита), осуществляется не реже чем один раз в год (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, материальная выгода составит 135 000 руб. в год (1 500 000 руб. х 9%), НДФЛ равен 17 550 руб. за каждый год (135 000 руб. х 13%). Нужно помнить, что при покупке жилья физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, может к своим доходам, облагаемым по ставке 13%, применить имущественный налоговый вычет. Поэтому в такой ситуации, возможно, налог платить не придется. Однако в случае если сумма целевого займа (кредита) превысит сумму, фактически израсходованную на приобретение жилья, излишне выплаченные средства будут квалифицированы как использованные не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии на процентах на суммы целевого займа (кредита), использованные не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35% (п. 1 Письма МФ РФ от 31.03.05 № 03-05-01-04/78). В бухгалтерском учете займы, выданные организацией своим работникам, отражаются по дебету счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заемщиком выступает сторонний человек, то используется счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Удержание процентов с работника производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-1. Удержание НДФЛ по заявлению работника - Дебет 70 Кредит 68. Операционный доход организации в виде начисленных по займу процентов - Дебет 73-1 или 58-3 Кредит 91-1. Как мы уже говорили, особую популярность в последнее время получили программы покупки товаров в кредит. Обычно сумма процентов по ним составляет не менее 9%. В то же время бывают и беспроцентные кредитные программы. Как правило, они предоставляются в случаях приобретения дорогостоящего товара при условии первоначального взноса от 30% и погашения займа в течение полугода или года. Физическое лицо в январе приобрело автомобиль стоимостью 500 000 руб. В день приобретения им уплачено 200 000 руб., остальные 300 000 руб. выплачиваются по 30 000 руб. ежемесячно в течение 10 месяцев. Таким образом, за первый месяц материальная выгода составит 2 293,15 руб. (300 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 дн.). За второй - 1 864,11 руб. (270 000 руб. х 9% / 365 дн. х 28 дн.) и т.д. В итоге общая сумма дохода в виде материальной выгоды будет равна 12 309,04 руб., а налог с нее - 4 308,16 руб. (12 309,04 руб. х 35%). При этом следует иметь в виду, что включение процентов в цену товара не повлияет на сумму дохода или налога. Связано это с тем, что такие действия не отражаются в договоре купли-продажи и кредитном договоре. Также бывают случаи, когда предоставляемый банком кредит не является беспроцентным, но проценты оплачивает за покупателя сам продавец. В данном случае возникает доход в натуральной форме. Исключения из правил Материальная выгода не появляется в случаях получения займов из источников, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, например от органов государственной власти или местного самоуправления. В частности, Минфин РФ разъяснил, что в случае получения вынужденными переселенцами на возвратной основе беспроцентной ссуды на приобретение жилья финансирование производится за счет средств федерального бюджета. В связи с этим доход в виде материальной выгоды и, следовательно, объект обложения НДФЛ не появляется (Письмо МФ РФ от 16.09.05 № 03-05-01-03/90). Кроме того, материальная выгода не возникает в случаях распоряжения физическим лицом кредитными средствами, предоставленными в рамках кредитной линии, на беспроцентной основе в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). При этом важным условием является погашение всей суммы задолженности по кредитной линии до наступления последнего дня беспроцентного периода (Письмо МФ РФ от 05.10.05 № 03-05-01-04/286). Данная норма также распространяется на предоставление кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств - овердрафт (Письмо МФ РФ от 10.11.05 № 03-00-10/40). Подотчетные средства как скрытая форма займа Теперь представим другую ситуацию. Работник организации получает 1-го числа под отчет 10 000 руб. на месяц для приобретения ТМЦ. Здесь возможны три ситуации: работник по истечении месяца не потратил подотчетную сумму, потратил частично или полностью. Дело в том, что при налоговых проверках инспекторы могут квалифицировать предоставление подотчета как попытку маскировки договора займа (Постановление ФАС ДВО от 24.12.03 № Ф03-А51/03-2/2720). В случаях полного расходования подотчетных сумм у представителей налоговой службы вряд ли возникнут подобные вопросы. Если деньги будут потрачены не полностью, то все будет зависеть от того, насколько велик остаток возвращаемых сумм и как часто это случается. Ситуации, когда суммы возвращаются полностью неистраченные, - самые неоднозначные, и решение инспектора также может зависеть от того, насколько часто они возникают, а также от целей, на которые деньги выдавались под отчет. Например, если работнику не удается приобрести редкий товар, пользующийся высоким спросом, - это уважительная причина, и совершенно по-другому выглядит возврат подотчетных сумм, выданных на приобретение канцелярских товаров. Аналогичная ситуация может возникнуть также при выдаче денежных средств на командировку работника. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБР от 04.10.93 № 18, выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам. Например, если по итогам командировки из выданных 50 000 руб. истрачено лишь 10 000 руб., то нужно по возможности подробно обосновать сумму, выданную командированному сотруднику, бухгалтерской справкой-расчетом. И последний случай, когда возможна квалификация подотчета в качестве займа: выдача под отчет сумм в целях избежания превышения лимита наличных денежных средств в кассе организации. Деньги, как правило, выдаются на один день и возвращаются в полном объеме. Во всех рассмотренных ситуациях организация может защититься следующим способом. Во-первых, подотчетные суммы не являются займом, поскольку согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства переходят в собственность заемщику. При выдаче подотчетных сумм за работником числится задолженность перед работодателем, которую последний может взыскать из заработка. Во-вторых, отсутствует сам договор займа, тогда как согласно ст. 808 ГК РФ он должен быть заключен в письменной форме. И, в-третьих, полученные по договору займа средства могут тратиться заемщиком по собственному усмотрению, а подотчетные суммы - исключительно на цели, указанные в приказе. Кто платит НДФЛ? Что делать человеку, у которого возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами? Как ранее разъясняла налоговая служба, сумму такого дохода налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом физическое лицо обязано представить налоговую декларацию. Если же заемные средства получены физическим лицом по договору займа, заключенному с российской организацией - источником его доходов, по которым она признается налоговым агентом, то заемщик по согласованию с этой организацией вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДФЛ. Это можно сделать на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В таком случае организация - налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (Письмо ФНС РФ от 24.12.04 № 04-3-01/928). По мнению Минфина РФ, при получении налогоплательщиком указанного дохода организация (индивидуальный предприниматель) на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом независимо от обращений заемщика к займодавцу или наличия нотариально заверенных доверенностей (Письмо МФ РФ № 03-05-01-04/78). То есть лицо обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (письма МФ РФ от 14.11.05 № 03-05-01-04/356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Таким образом, если заем физическому лицу предоставил, например, его же работодатель, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен быть удержан при выплате заработной платы. Данный вид дохода нужно отразить в налоговой карточке 1-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ по коду 2610. Если займодавец не является источником выплаты каких-либо иных доходов физическому лицу, то он не может удерживать и перечислять НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения такого обстоятельства письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ в порядке, предусмотренном данной статьей (Письмо ФНС РФ № 04-3-01/928, п. 2 Письма МФ РФ от 12.07.05 № 03-05-01-04/232). Продажа товаров работнику и материальная выгода Следующим видом материальной выгоды является продажа товаров (работ, услуг) физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Появляется такой доход при условии продажи товара (работы, услуги) по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ). Нужно помнить, что в нашем случае взаимозависимость может возникнуть только в следующих ситуациях (ст. 20 НК РФ): одно физическое лицо подчиняется другому согласно должностному положению, лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, по решению суда. Получается, что продав своему работнику товар дешевле, организация может быть признана взаимозависимой только судом. Например, фирма занимается реализацией электроники. Сотруднику была продана за 9 000 руб. видеокамера, цена которой по прайс-листу составляет 15 000 руб. Сумма материальной выгоды составляет 6 000 руб., НДФЛ - 780 руб. (6 000 руб. х 13%). Если будет продан товар (работа, услуга), реализацией которого организация не занимается, то при сравнении следует исходить из цены идентичных и однородных товаров (пп. 6, 7 ст. 40 НК РФ). В любом случае, если инспекция решит доначислить НДФЛ с такой материальной выгоды, то именно ей придется доказывать в суде взаимозависимость. В случае если работодателем является индивидуальный предприниматель, возникает непосредственное подчинение одного физического лица другому по должностному положению. Работник должен самостоятельно рассчитать материальную выгоду и уплатить НДФЛ или уполномочить на это предпринимателя письменным заявлением. Покупка ценных бумаг и материальная выгода Если фактические расходы физического лица по приобретению ценных бумаг окажутся ниже их рыночной цены, то такая разница также будет являться материальной выгодой (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ). При этом рыночная стоимость бумаг определяется в порядке, установленном Постановлением ФК ЦБ № 03-52/пс, с учетом предельной границы колебаний их цены - 20% в сторону повышения или понижения. Следует обратить внимание, что в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, то есть обращающихся на организованном рынке. Специального порядка определения рыночной цены бумаг, на нем не обращающихся (например векселя), законодательством не установлено. Таким образом, материальной выгоды по такой категории бумаг не возникает. Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При расчете налоговой базы по указанным доходам рыночную стоимость ценных бумаг, по мнению Минфина РФ, следует определять на дату заключения сделки, поскольку именно в этот день покупатель принял решение о ее совершении (Письмо МФ РФ от 26.01.05 № 03-05-01-04/11). Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель - организация, продавшая эти бумаги. |
