Не позднее 31 марта 2017 г. плательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода и вносят сумму налога в бюджет. Напоминаем основные правила исчисления суммы ЕСХН с учетом складывающейся судебной практики.
Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 НК РФ. Налоговая ставка ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 6%.
При применении ЕСХН не нужно уплачивать (п. 3 ст. 346.1 НК РФ): НДС, налог на прибыль, налог на имущество (как с балансовой стоимости основных средств, так и с кадастровой стоимости недвижимости).
Обратите внимание: ЕСХН можно совмещать с ЕНВД, но нельзя совмещать с общим режимом налогообложения и УСН.
Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются главой 26.1 НК РФ. В целях налогообложения по ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 НК РФ единственным методом признания доходов и расходов является кассовый метод.
Статья 346.5 НК РФ обязывает организации учитывать:
Доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав в соответствии со ст. 249 НК РФ;
Внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ.
Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату получения дохода.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Это, например, доходы:
От долевого участия в других организациях;
В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
От сдачи имущества в аренду (субаренду);
В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы (ст. 250 НК РФ). Их перечень открыт.
Отдельные доходы могут не учитываться для целей ЕСХН. В частности, это доходы:
В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельхозназначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
В виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Полный перечень таких доходов установлен в ст. 251 НК РФ.
Перечень расходов установлен непосредственно в главе 26.1 НК РФ. Но и в данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному главе 25 НК РФ. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Важно: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с п. 7 ст. 346.5 НК РФ возможность признания затрат в качестве расходов для целей налогообложения по ЕСХН наступает только после их фактической оплаты.
Большинство расходов налогоплательщика принимаются применительно к порядку, используемому для исчисления налога на прибыль организаций.
Статьи главы 25 НК РФ дают подробные перечни расходов. В частности, в ст. 254 Кодекса предусмотрены особенности определения материальных расходов, вопросы расходов на оплату труда рассмотрены в ст. 255 Кодекса. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 Кодекса и т.д.
Исключения составляют виды расходов, для принятия которых не требуется специального порядка, установленного главой 25 НК РФ. К ним относятся:
Расходы на приобретение материалов, включая семена, рассаду, саженцы, удобрения, корма, ветеринарные препараты (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Факт передачи в производство для признания затрат значения не имеет - учесть их можно сразу после оплаты. Подтверждением сумм расходов являются первичные учетные документы об оплате сырья и материалов, а также об их поступлении (письмо Минфина России от 12.11.2010 № 03-11-06/1/25 и др.);
Расходы на приобретение основных средств. При покупке основного средства всю его стоимость сразу включают в расходы, как только актив вводят в эксплуатацию. Расходы учитывают только по тем основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
Расходы на приобретение нематериальных активов;
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
Расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
Суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, то есть на суммы НДС по приобретенным товарам);
Расходы на информационно-консультативные услуги;
Расходы на повышение квалификации кадров;
Судебные расходы и арбитражные сборы;
Расходы на обязательное и добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
Расходы на оплату труда (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включая стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, и т.п. (ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда включают в себя и все удержания из зарплаты (в частности, НДФЛ, суммы алиментов, штрафов и иных удержаний);
Выплату социальных пособий (больничных, ежемесячной компенсационной выплаты при уходе за ребенком до трех лет);
Обучение сотрудников (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Если договором на обучение предусмотрено, что работник должен возместить стоимость обучения агрофирме, и такая сумма от него поступит, ее надо учесть как внереализационный доход (письма Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/177 , ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5722@).
Расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.
В составе расходов плательщика ЕСХН может быть также учтена сумма процентов и иных выплат по кредитному договору (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). На какие цели выдан кредит - на покупку сырья и материалов, основных средств или пополнение оборотных средств - для налогового учета расходов значения не имеет. Если агрофирма взяла кредит на покупку основных средств, проценты в состав расходов на приобретение имущества не входят, а учитываются отдельно.
Для отчетности за 2016 г. нужно использовать форму (электронный формат) декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@ .
Напомним, что этими поправками в числе прочего в новой редакции был изложен раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации, а также раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога». Поправки действуют с 12 марта 2016 г.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет ЕСХН как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы и уплачивает по итогам налогового периода.
В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему. Сумма авансового платежа перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Таким образом, налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании п. 2 ст. 346.10 НК РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обратите внимание: если сумма ЕСХН (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, обязанности по уплате ЕСХН у налогоплательщика нет.
Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели - по месту жительства, где они постоянно или преимущественно проживают (п. 4 ст. 346.9 НК РФ).
Пример
У индивидуального предпринимателя по итогам 1-го полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%).
ЕСХН за год составил 18 000 руб. (300 000 руб. x 6%).
Итого сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 6000 руб. (18 000 руб. – 12 000 руб.).
Агрофирма может уменьшить налоговую базу по ЕСХН на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с п. 5 ст. 346.6 НК РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Обратите внимание: налогоплательщик, получивший убыток при применении ЕСХН, имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН в следующем налоговом периоде. Если сумма убытка значительна, ее можно перенести на следующие налоговые периоды в течение десяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, их переносят на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены. Причем перенос убытка возможен, только если организация или ИП продолжают применять систему налогообложения в виде ЕСХН.
Важно: налогоплательщик обязан документально подтвердить размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, и хранить такие документы в течение всего периода переноса убытка.
Пример
Агрофирма на ЕСХН получила по итогам 2014 г. доходы в сумме 680 000 руб. и осуществила расходы в сумме 910 000 руб. По итогам налогового периода за 2014 г. получен убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб. – 910 000 руб.).
По итогам налогового периода 2015 г. агрофирма получила доходы в сумме 1 100 000 руб., расходы составили 920 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за 2015 г. составила 180 000 руб. (1 100 000 руб. – 920 000 руб.). Сумма убытка, полученного в 2014 г., на которую организация имеет право уменьшить налоговую базу за 2015 г., составляет 180 000 руб., что меньше, чем 230 000 руб. (полная сумма убытка за 2014 г.). В этом случае сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2015 г., составит 0 руб.
Оставшаяся часть убытка 2014 г. составляет 50 000 руб. (230 000 руб. – 180 000 руб.). Организация может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Предположим, что по итогам 2016 г. агрофирма получила доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за 2016 г. составляет 400 000 руб. (1 630 000 руб. – 1 230 000 руб.).
Как видно, в 2016 г. агрофирма сможет полностью учесть сумму убытка, образовавшегося в 2014 г. Сумма налога составит:
(400 000 руб. – 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.
Рассмотрим некоторые практические ситуации, связанные с исчислением ЕСХН.
По общему правилу расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В той же норме сказано, что в целях расчета ЕСХН оплатой услуг считается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. При этом расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, расходы на аренду земельных участков, произведенные в форме натуральной оплаты, могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом натуроплата должна быть переведена в рубли с учетом рыночных цен на продукцию, передаваемую в порядке натуроплаты.
Агрофирма строит ангар для хранения зерна и оборудования как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков. Моно ли учесть расходы на строительство ангара до его завершения?
До тех пор пока объект основных средств не будет построен, расходы на его строительство при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются. После ввода объекта основных средств в эксплуатацию расходы на его строительство учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Агрофирма покупает дорогостоящий легковой автомобиль. Можно ли расходы на приобретение такого транспортного средства учесть при расчете ЕСХН?
В пункте 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, учесть затраты на дорогой автомобиль при расчете ЕСХН можно при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Рыболовецкая компания - плательщик ЕСХН приобрела бывшее в эксплуатации судно для вылова краба. После получения в администрации морского порта свидетельства на право собственности судно было поставлено на учет как основное средство. Но в море оно так и не вышло из-за моратория на вылов краба камчатского в прибрежной зоне, введенного Правительством РФ в 2010 г. и действующего по настоящее время.
Компания несла расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт судна, которые учитывала для целей ЕСХН. Налоговики посчитали их необоснованными. Но судьи трех инстанций приняли сторону компании (постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2015 по делу № А42-7806/2013).
Приведем их аргументы. Для целей ЕСХН учитываются перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы, включая расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и др. Обязательное условие: такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Судьи решили, что спорные расходы соответствуют названным критериям. Судно было приобретено с целью использования его в производственной деятельности, для осуществления вылова и переработки краба на основании заключения между Федеральным агентством по рыболовству и налогоплательщиком договоров на закрепление доли в общем объеме промышленных квот на вылов. Эксплуатировать судно не представлялось возможным ввиду моратория на вылов краба.
Кроме того, в силу конституционного принципа свободы экономической деятельности налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П).
Судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов (постановление КС РФ от 24.02.2004 № 3-П).
Таким образом, компания правомерно включила затраты, понесенные на содержание, эксплуатацию и ремонт приобретенного судна, в состав расходов для определения налоговой базы по сельхозналогу.
В ходе выездной проверки агрофирмы на ЕСХН налоговики пришли к выводу, что она неправомерно учитывает в составе расходов суммы авансового платежа по сельхозналогу. Организация не согласилась с выводами проверяющих и обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Областное УФНС решение инспекции оставило без изменения. Дело дошло до суда.
Суды трех инстанций приняли сторону налоговиков (постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2015 № Ф03-6049/2014).
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ). Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что расходы в виде суммы налога не учитываются в целях налогообложения, то есть не уменьшают налогооблагаемую базу. И судьи на это указали налогоплательщику.
Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Организация не учла, что глава 26.1 НК РФ, а также ст. 252 НК РФ не содержат норм, устанавливающих возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период (в том числе и авансовых платежей).
Агрофирма на ЕСХН осуществляла деятельность по выращиванию зерновых и прочих сельскохозяйственных культур, полагая, что соблюдает условия, предусмотренные п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
В ходе налоговой проверки налоговая инспекция посчитала, что доля выручки от реализации сельхозпродукции в общем доходе агрофирмы от реализации за налоговый период составила менее 70%. Сельхозпроизводитель необоснованно не учел для определения указанного соотношения выручку от продажи стеновых панелей, сеялки и жатки, а также доход от сдачи имущества в аренду. В результате налогоплательщику доначислили налоги по общей системе налогообложения.
Агрофирма оспорила это решение в суде и выиграла спор в трех инстанциях (постановление АС Уральского округа от 19.11.2014 № Ф09-7705/14).
ЕСХН вправе применять сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации доля дохода от реализации такой сельхозпродукции составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае компания не осуществляла продажу имущества на систематической основе, реализация носила разовый характер, в связи с чем полученные налогоплательщиком денежные средства от реализации стеновых панелей, сеялки и жатки не должны были учитываться в общем доходе при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции.
Таким образом, реализация спорного имущества не могла рассматриваться как самостоятельный вид деятельности, и поэтому доходы от продажи указанных объектов не могли учитываться в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Кроме того, арбитры установили, что представленная компанией книга учета доходов и расходов свидетельствовала о том, что кроме единичной реализации спорного имущества налогоплательщик осуществлял в основном реализацию выращенной им сельхозпродукции.
Также суды признали правомерность отражения суммы выручки от сдачи имущества в аренду в составе внереализационных доходов, поскольку в силу п. 4 ст. 250 НК РФ таковыми признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Суд установил, что сдача имущества в аренду не являлась основным видом деятельности компании. Данных о том, что агрофирма такие доходы учитывала в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, инспекторы не представили.
По мнению суда, базирующемуся на нормах п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. 3-5 ст. 38 НК РФ, сумма дохода от сдачи имущества в аренду не должна участвовать в расчете доли, указанной в п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Учету подлежит сумма дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации. Соответственно, суммы доходов от сдачи имущества в аренду не должны включаться в доход от реализации товаров, работ, услуг, не отнесенных к сельхозпродукции при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции.
В данном случае, поскольку доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации, в который не мог быть включен доход от разовых сделок, составила более 70%. Поэтому агрофирма правомерно считала себя плательщиком ЕСХН.
По итогам выездной проверки рыболовецкой организации - плательщика ЕСХН ИФНС пришла к выводу, что налогоплательщик не соответствует понятию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» и доначислила ему налоги по общей системе налогообложения.
Аргументы сводились к следующему. Рыбу, выловленную на основании разрешений на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, организация отдавала на переработку на рыбоперерабатывающие суда сторонних компаний. Перерабатывали рыбу-сырец указанные переработчики, а оплата за услуги переработки производилась готовой продукцией (50% готовой продукции передавались переработчику). Свою долю готовой продукции организация реализовывала самостоятельно либо через комиссионера.
Инспекторы указали, что доход, полученный от реализации сельхозпродукции, произведенной на давальческих началах третьими лицами, не учитывается для целей главы 26.1 НК РФ, поскольку не являлся доходом от реализации продукции, произведенной собственными силами.
Спор перешел в судебную плоскость.
Суд первой инстанции принял сторону ИФНС, указав, что под производством продукции собственными силами понимается производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов.
Апелляционный суд придерживался иного мнения: в рамках исполнения спорных договоров организация производила переработку собственных уловов, что позволяло готовую продукцию считать продукцией, произведенной собственными силами.
Однако кассация поддержала позицию налоговиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2013 по делу № А38-4480/2012). Приведем аргументы судей.
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Для этого последними должны быть соблюдены определенные условия, а именно:
Средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
Рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким организациям или индивидуальным предпринимателям на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Таким образом, учету подлежит доход от реализации собственного улова и (или) произведенной из этих уловов именно собственными силами рыбной и иной продукции из водных биоресурсов. Сельхозпродукцию, произведенную на давальческих началах третьими лицами, нельзя считать продукцией, произведенной собственными силами. В рассматриваемой ситуации доход от реализации сельхозпродукции за вычетом спорных сумм составил менее 70% в общем объеме доходов, налогоплательщик не имел права применять ЕСХН.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный ) - это специальный налоговый режим, позволяющий снизить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исчисление и уплата ЕСХН регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ. ЕСХН могут применять только сельскохозяйственные товаропроизводители, соответствующие критериям, установленным ст.346.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье Налогового кодекса приведен перечень условий, разрешающих и запрещающих переход на ЕСХН.
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно. Возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно или в обязательном порядке, в случае, если перестал соответствовать критериям, установленным ст.346.2 Налогового кодекса РФ.
Уплата ЕСХН предусматривает освобождение от следующих налогов:
Налога на прибыль для организаций/НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
Налога на имущество;
Статьей 346.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены исключения - случаи, когда , НДФЛ и НДС подлежат уплате, несмотря на применение ЕСХН.
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на ЕСХН в установленном порядке.
Ставка ЕСХН составляет 6%.
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год.
Налоговой базой для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. по мере получения/уплаты денежных средств.
Перечень доходов, подлежащих налогообложению, является открытым. Авансы, полученные в счет предстоящих поставок, признаются доходом.
Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, закрытый, т.е. если налогоплательщик осуществил расход, который не указан в данном перечне, этот расход не уменьшает налоговую базу. Авансы, уплаченные поставщикам, включаются в состав расходов только после получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, признаются после их оплаты и ввода в эксплуатацию.
Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а расходы, в отношении которых установлены нормы, уменьшают налоговую базу только в пределах таких норм.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): подробности для бухгалтера
Что при проверке правомерности применения единого сельскохозяйственного налога для признания налогоплательщика сельскохозяйственным товаропроизводителем...
Об этом – в данной статье. Единый сельскохозяйственный налог Законом Республики Крым от 01 ... -ЗРК/2014 «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Республики Крым». Согласно...
Единый налог на вмененный доход, Единый сельскохозяйственный налог, Патентная система налогообложения, она только... уменьшается на сумму страховых взносов. Единый сельскохозяйственный налог Режим хорош, когда ваш доход...
Налогов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) либо платит единый налог...
... «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ. Поэтому для использования...
...) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Единый сельскохозяйственный налог Согласно п. 1 ст. 346 ...
Доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога. В рамках работы комиссий проводятся...
...) при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы... из доходов работников организацией, применяющей единый сельскохозяйственный налог, учитываются в составе расходов на...
В этом случае при расчете единого сельскохозяйственного налога в расходах можно учесть: в... Применять спецрежим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога может сельхозпроизводитель. То есть то...
По которым уплачиваются ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог. Дело в том, что положения...
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС... индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, будут признаваться плательщиками НДС... объекта налогообложения плательщик ЕСХН уменьшает полученный им... поскольку налогоплательщик остается плательщиком ЕСХН, он по-прежнему учитывает... применяющему систему налогообложения в виде ЕСХН, при приобретении товаров (... будет, если плательщик ЕСХН воспользуется возможностью получить освобождение...
Уже ознаменовался для плательщиков ЕСХН возможным повышением суммы их налоговых... подано. Особенности уплаты НДС плательщиками ЕСХН. «Приятное» сообщение о новой... и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признавались плательщиками НДС... налогоплательщику, но для плательщиков ЕСХН установлены особые, более мягкие... внимание: Даже если плательщик ЕСХН получил освобождение от обязанностей плательщика... РФ). Сложность для плательщиков ЕСХН, получивших освобождение от обязанностей...
И индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (... систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение... предприниматель получают освобождение как плательщики ЕСХН, достаточно подать только уведомление. ... нельзя определить, соответствует ли плательщик ЕСХН установленным критериям. Поэтому можно... товаропроизводителями. Таким образом, плательщикам ЕСХН придется вести раздельный учет имущества...
Изменятся правила налогообложения компаний, применяющих ЕСХН, а именно им будет вменено... изменятся правила налогообложения компаний, применяющих ЕСХН, а именно им будет вменено... ФЗ. Что изменится для плательщиков ЕСХН в 2018 году? В... году компании и предприниматели на ЕСХН, как и в прошлые... вычету до момента начала применения ЕСХН, не требует восстановления (п. ... периоде, в котором начала применять ЕСХН либо в предшествующем переходу году... с соблюдением лимита дохода от ЕСХН-бизнеса (без учета самого...
Об учете для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС. ... спецрежим в виде уплаты ЕСХН вправе организации и индивидуальные предприниматели... считается утратившим право на уплату ЕСХН с начала налогового периода, ... что в целях уплаты ЕСХН выручка от реализации основных средств... возможности применять спецрежим и уплачивать ЕСХН. Проиллюстрируем сказанное на примере. ... применять спецрежим в виде уплаты ЕСХН. Поэтому оно было обязано... применять спецрежим в виде уплаты ЕСХН. Однако применение данной позиции...
Понятие единого сельхозналога
Единый сельхозналог или ЕСХН является специальный режим налогообложения, который создан для ИП и юридических лиц, производящих сельхозпродукцию.
ЕСХН может заменять сразу несколько основных налогов: НДФЛ (платят индивидуальные предприниматели), налог на имущество, налог на прибыль (в обязательном порядке платят организации) и НДС (исключение - таможенный).
Понятие сельскохозяйственной продукции
К такой продукции относится продукция лесного и сельского хозяйства, а также растениеводства и животноводства (в том числе полученная в ходе выращивания рыб и др. биологических водных ресурсов).
Условия налогообложения
Перейти на ЕСХН (единый сельхозналог) могут предприниматели, а также организации, сельскохозяйственный доход которых составляет больше 70% от общего дохода.
Организации и ИП, занимающиеся рыбным хозяйством, тоже могут перейти на ЕСХН, но для этого их доход от сбыта рыбной продукции должен превышать больше 70%. При этом количество работником не может быть более 300.
Обратите внимание, что на использование единого сельхозналога имеют право организации и предприниматели, которые занимаются непосредственно производством сельхозпродукции. Первичная и последующая переработка сюда не входит.
Процедура перехода на ЕСХН
Выбирать ЕСХН ИП может только один за календарный год. Для этого он должен подать уведомление (2 копии) и отправить его в налоговую службу (по месту жительства для ИП, по месту официального осуществления деятельности для организаций).
Тем, кто еще не стал ИП или не оформил организацию, можно подать уведомление вместе с документами на регистрацию, или перейти на данный режим налогообложения в течение 30 дней с момента регистрации.
Обратите внимание, что пропустив эти сроки, вы автоматически будете переведены на более экономически невыгодную уплату налогов.
Уже зарегистрированным предпринимателям и организациям разрешается переходить на ЕСХН с нового календарного года. Для этого необходимо успеть подать вышеуказанное уведомление до 31 декабря.
Расчет ЕСХН «единого сельхозналога»
Формула расчета данного налога следующая:
ЕСХН = Налоговая база умножается на 6%
Налоговая база - это денежные доходы, уменьшенные на количество расходов (в п.2 ст. 346.5 НК РФ указаны расходы, которые делают налоговую базу значительно меньше).
С помощью налоговой базы можно снизить сумму убытков, если доходов в прошлые годы работы было значительно меньше чем расходов. Тогда убытки можно перенести в расходы на текущий или один из последующих 9 лет.
Если деятельность была убыточной в течение несколько лет, то убытки фиксируются в той последовательности, в которой получались.
Процесс уплаты налога
Собираясь оплатить ЕСХН единый сельхозналог, вы должны знать, что:
Схема оплаты ЕСХН
В течение 25 дней после завершения отчетного полугодия нужно произвести авансовый платеж.
Единый сельхозналог следует уплатить не позднее 31.03 следующего года (учитывая оплату уже переведенного авансового платежа).
Пример правильного расчета и оплаты
Авансовый платеж
ИП Курский П.В. за первое полугодие 2014 года получил доход в размере 600 200 рублей, при этом его расходы составили 320 400 рублей.
Авансовый платеж его составит: 16 788 руб. ((600 200 руб. - 320 400 руб.) x 6%). Его следует оплатить до 25.07.2014 года.
Итоговый налог за год
В дальнейшем за 6 месяцев ИП Курский П.В. получил доход в размере 650 500 рублей, а его расходы составили 450 050 рублей.
ИП Курский П.В. должен заплатить: 12 027 руб. ((1 250 700 руб. - 770 450 руб.) x 6% — 16 788 руб.). Налог должен быть оплачен до 31.03.2015 года.
Налоговый учет и отчетность
Предприниматели и организации, выбравшие единый сельхоз налог должны не позже 31 марта заполнить и подать в налоговый орган декларацию по итогам прошедшего года. Если деятельность больше не ведется, то отчетность подается до 25 числа месяца после которого предпринимательская деятельность была остановлена.
ИП должен также вести специальную книгу КУДиР для точного учета полученных доходов и израсходованных средств.
Другие способы налогообложения и переход на них
На другой налог можно в добровольном порядке перейти только в следующем календарном годе. Для в налоговую службу (до 15.01) подается заявление (п.6 ст. 346.3 НК РФ).
Если право на ЕСХН было утрачено, то налогоплательщика переводят на общую систему с начала налогового периода, в котором право на сельхозналог было утрачено. Возможность снова выбрать ЕСХН появится у ИП или организации только через год утраты права на этот налог.
Снятие с учета
Чтобы снять себя с учета на сельхозналог ЕСХН следует заполнить уведомление (2 копии) и подать его в соответствующую налоговую службу. Сделать это нужно в течение 15 дней с того момента как предпринимательская деятельность была завершена.
Для производителей сельхозпродукции на сегодняшний день есть два режима налогообложения. Общий режим ничем не отличается от того, который уплачивают все предприятия по умолчанию. Ну а специальный режим — это ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог. Он ориентирован именно на ту сферу, в которой работают аграрные предприятия. Ведь есть очень много специфических факторов, которые влияют на эти разновидности бизнеса (например, сезонные условия, климат, атмосферные и природные явления).
Рассмотрим ключевые особенности данного режима и основные изменения, которые коснулись ЕСХН в 2014 году.
Не только производители аграрной продукции могут платить ЕСХН. Любые предприятия, которые занимаются реализацией сельхозпродукции, а также любые организации, занимающиеся рыболовством и рыбоводством, как и сельскохозяйственные кооперативы, могут перейти на ЕСХН в законном порядке.
Ключевое требование заключается в том, чтобы доход от реализации сельхозпродукции составлял не менее 70 % от общей суммы дохода. Если речь идёт о рыболовстве, то чтобы уплачивать единый сельскохозяйственный налог, необходимо иметь собственные или арендованные суда.
В отличие от общего режима налогообложения, ЕСХН подразумевает свой собственный состав уплачиваемых взносов. Общая сумма налога складывается из следующих элементов:
Разумеется, налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет и свои плюсы. Так, предприятия, уплачивающее ЕСХН, освобождаются в следующем порядке:
Все прочие налоговые взносы уплачиваются в том же порядке, какой действует при ОСНО.
Если предприятие является производителем сельскохозяйственной продукции и соответствует законодательным требованиям, то переход на ЕСХН возможен двумя способами:
Как можно увидеть, правила стали даже проще, чем раньше. Хотя и до этого они не отличались особой сложностью. В течение года нельзя отказаться от уплаты ЕСХН. Если предприятие уже перешло на новую систему, то заявление об изменениях можно подавать до 15 февраля текущего года.
Однако есть, помимо этого, и принудительный порядок отмены ЕСХН. Её применяют в тех случаях, когда сельскохозяйственный производитель перестаёт быть таковым и занимается уже иной деятельностью. Если предприятие уже не производит сельхозпродукцию, то и уплачивать единый сельхозналог оно уже не может. Делается это также и в том случае, если доля доходов от продажи аграрной продукции в общей сумме доходов становится меньше, чем установленные законодательно 70 %.
Если ИП или организация занимаются аграрной деятельностью и уплачивают ЕСХН, то они достаточно специализированы. Расходы и доходы при ЕСХН также учитываются специальным образом. Деньги, полученные от реализации произведённой продукции, могут быть потрачены и на заработную плату сотрудников, и на рекламу, и на основные производственные нужды. При уплате данного налога не существует привычной статьи «прочие расходы», и контролирующие налоговые организации строго следят за соблюдением данного условия.
Книгу учёта доходов и расходов вести не обязательно. Доходами официально признаются только те денежные средства, которые поступили в кассу предприятия или же на расчётные счета.
Сам ЕСХН уплачивается по полугодиям, однако налоговый период составляет один календарный год. Авансовая часть налога уплачивается до 25 июля отчётного года, полностью же вся сумма должна быть выплачена до 31 марта следующего после этого года. Следовательно, и налоговая декларация по ЕСХН должна быть подана плательщиком в ФНС до 31 марта года, следующего за отчётным.
Если по каким-либо причинам деятельность плательщика прекращается, то подать налоговую декларацию он должен до 25 числа того месяца, который следует за тем, в течение которого была прекращена деятельность.
Единый сельхозналог рассчитывается согласно правилам, которые перечислены в статье 346.9 Налогового кодекса РФ. Обычная налоговая ставка составляет 6 %. Следовательно, при расчёте необходимо размер налоговой базы умножить на 0,06. Ну а базой считается денежное выражение общей суммы доходов за вычетом общей суммы расходов. Налоговая база определяется простым методом: по нарастанию с начала нового календарного года суммируются все доходы и все расходы плательщика.
Если же расходы оказываются выше доходов, то деятельность плательщика официально признаётся убыточной. В этом случае он будет иметь право уменьшить налоговую базу на сумму, эквивалентную убыткам, понесённым в предыдущий год. Важный момент, который следует учитывать, состоит в том, что уменьшить налоговую базу можно не более чем на 30%. Если же сумма убытков превышает 30-процентный предел, то оставшуюся сумму убытка можно будет переносить на следующий налоговый период или даже на несколько периодов. Ограничение, которое действует в этом случае, составляет десять лет. Нельзя переносить сумму убытка на срок более десяти лет.
В Налоговом кодексе РФ подробно расписаны не только правила обложения налогом сельскохозяйственных предприятий, но и штрафные санкции за возможные нарушения установленного порядка. Основные моменты, которые следует знать, состоят в следующем:
Как и любая другая система, налог ЕСХН имеет свои преимущества и недостатки. Далеко не все предприятия, сделав предварительный расчёт, соглашаются с тем, что платить этот налог действительно выгодно. Так, заменяется налог на прибыль, который неуклонно растёт начиная с 2006 года. Так, если до 2006 года налог на прибыль имел ставку 0 %, то с 2007 года она составила уже 6 %, с 2009 года — 12 %, с 2012-го она возросла до 18 %, а с 2015 года составит уже 24 %. Таким образом, ЕСХН действительно способен сэкономить немало денег.
Но есть и «обратная сторона медали». Ведь реальная выгода от производственной или иной деятельности зависит от финансовой политики, а число факторов, способных повлиять на прибыльность, очень велико. Так, при отсутствии налоговых льгот на имущество переходить на ЕСХН очень выгодно, поскольку в этом случае реальные налоговые выплаты ИП или организации действительно станут намного меньше.
Из положительных моментов можно отметить следующие:
Есть, конечно, и отрицательный момент. В основном невыгодно будет переходить на ЕСХН крупным предприятиям, которые имеют высокий производственный уровень. Ведь они теряют сумму налога на добавленную стоимость, которая возмещается бюджетом.
С 2014 года вступили в действие поправки, которые позволили подавать заявление для перехода на ЕСХН не до 20 декабря текущего года, а до 31 декабря. Вместо самого заявления теперь также подаётся уведомление. Если же сразу после регистрации ИП или организация желают выбрать эту систему налогообложения, то сделать это можно не в течение пяти, а в течение 30 дней с момента регистрации.
Помимо этого, вновь созданные организации не будут иметь официального статус плательщиков, утративших право переходить на ЕСХН, если за первый год существования доходы от сельскохозяйственной деятельности у них отсутствовали вовсе. Правило 70 % при этом не используется.
Некоторые изменения коснулись также исчисления налоговой базы. К расходам, например, теперь относятся все сборы, уплаченные предприятием, помимо сельхозналога. Поэтому налоговая база может быть существенно уменьшена.
Есть определенные правила исчисления и уплаты ЕСХН в государственные органы, которым стоит строго следовать плательщикам такой системы. Разберемся, какие нормативные акты следует изучить для правильного расчета сумм.
Как на любой системе, работая на ЕСХН, налогоплательщики должны выполнить ряд условий не только для перехода на режим, но и для правильного расчета сумм налога, что подлежит уплате.
Какие формулы актуальны для сельскохозяйственных производителей, когда и как производится оплата – соберем актуальную информацию.
Использовать режим могут не все. Обратимся к Налоговому кодексу, где указано, какие ограничения существуют, какие условия обязательны для соблюдения и кто не имеет права использовать ЕСХН вовсе.
Использовать данный режим могут физические и юридические лица, если соблюдены такие требования:
В отношении рыбохозяйственной фирмы стоит выполнить такие условия:
Не имеют права применять ЕСХН:
ИП или ООО могут совмещать ЕСХН и ЕНВД.
Единый сельскохозяйственный налог вправе уплачивать исключительно предприятия со статусом юридического или физического лица, что:
Распространяется это правило и на сельскохозяйственные кооперативы, если соблюдены указанные условия для использования режима.
Обратите внимание, что плательщик ЕСХН не должны исчислять такие налоги:
Остальные платежи компания должна осуществляет в общие сроки и по общим правилам. Это суммы в фонд пенсионного страхования, обязательная медицинская страховка, акцизы, а также транспортный, водный и другие виды налогов.
Порядок использования, перехода и уплаты налогов на ЕСХН указан в .
На ЕСХН плательщик вправе переходить добровольно, подав в налоговую инспекцию по месту проживания ИП или месту регистрации компании заявление по регламентированной .
В законодательных актах указано, что фирмы должны вести бухучет в полном объеме, а предприниматели – готовить , что была утверждена , претерпевший изменения, отраженные в .
Сроки предоставления отчетности в виде декларации оговорены в .
С момента введения системы в Российской федерации, произошло совершенствование учета расчетов по ЕСХН. Каков порядок исчислений действует в этом году?
Налоговая база при ЕСХН – денежное выражения прибыли, что уменьшена на затраты. При определении суммы налога доход и расходы должны учитываться нарастающим итогом.
Плательщики вправе уменьшать базу налога в соответствии с правилами ст. 346.6 п. 5 НК на убытки, что были получены по истечению предшествующих налоговых периодов. Если в конце года фиксируется убыток, то налог будет равен 0.
Предприятия самостоятельно проводят расчеты налога, который подлежит перечислению в государственную казну, учитывая показатели налоговой базы, ставки и льгот ().
Плательщикам ЕСХН стоит использовать такую формулу:
Компания по данным полугодия получила прибыль в размере 1 млн. рублей. Затраты при этом составили 800 тыс.
База налога будет рассчитана так:
1 млн. – 800 тыс. = 200 тыс.
Сумма налога ЕСХН составит 12 тыс.:
200 тыс. * 6%
В бухучете за июнь будут сделаны такие проводки:
По итогам года сумма прибыли составила 1,5 млн. рублей, а затрат (с документальным подтверждением) – 1,2 млн.
База налога за год:
Сумма к уплате:
Если размер налога после годового расчета составляет 0, то компания не платит ЕСХН. То есть фактически будет перечислено средства один раз в году – по итогам полугодия.
Для того чтобы определить, насколько выгодно будет использовать ЕСХН, стоит провести расчеты налоговой нагрузки. К примеру, можно выполнить примерные расчеты экономического эффекта при ОСНО и ЕСХН.
В этом поможет такая формула для ООО:
Для ИП формула будет такой:
При расчете стоит учесть для точности результата:
Приведем пример расчета налоговой нагрузки на ЕСХН. Фирма стала на учет в 2004 г., там же ведет деятельность – производит сельхозпродукцию и осуществляет ее первичную переработку. Проводятся ремонтные строительные работы для других компаний.
Деятельность имеет такие результаты за год:
| Деятельность | Сумма в рублях | НДС 10% | НДС 18% |
| Выручка, что получена при продаже товара | 660 тыс. | 60 тыс. | — |
| При осуществлении ремонтно-строительных работ | 236 тыс. | — | 36 тыс. |
| Общая сумма | 896 тыс. | 60 тыс. | 36 тыс. |
| Затраты материального характера (НДС 10%) | 121 тыс. | 11 тыс. | — |
| Затраты (ставка 18%) | 531 тыс. | — | 81 тыс. |
| Общий показатель 121 тыс. | 652 тыс. | 11 тыс. | 81 тыс. |
| Затраты на зарплату | 150 000 | — | — |
Часть прибыли в деятельности сельскохозяйственного плана – 75%:
Это значит, что компания может использовать ЕСХН. Часть дохода от других видов деятельности – 25% (100% — 75%)
Чтобы легче было провести подсчеты, представим, что вся продукция оприходована, а суммы перечислены.
Не будем учитывать взносы на страхование. Определим размер основного налога. Налога ЕСХН стоит определять по формуле:
В нашем примере доход равен 896 тыс. Расходы:
База ЕСХН:
Сумма налога, что должна быть перечислена в казну
:
Далее подставляем показатель в формулу для сравнения:
Таким же образом стоит рассчитать и сумму налога ОСНО, и тогда станет ясно, какой режим стоит предпочесть.
Платить налог необходимо раз в полгода. Авансовый платеж осуществляется до 25 июля, а итоговая сумма – до 31 марта в следующем году после налогового периода.
Хотя налоговый период – год, суммы в виде авансовых платежей платятся за полугодие. Рассчитывается аванс с учетом ставки 6% и полученной прибыли, что была определена нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания полугодия.
Некоторые плательщики допускают ошибку, проводя расчет ЕСХН поквартально. Если фирма опоздала с перечислением авансового платежа, налоговым органом будет начислена пеня ().
Сумму налога ЕСХН, рассчитанную в конце налогового периода, уменьшают на размер аванса.
Ситуация 1. В гл. 26.1 не оговорено, что плательщик имеет право возместить перечисленный НДС после перехода на ЕСХН.
Плательщик обратился с заявлением в налоговый орган с заявлением о переходе на спецрежим. Инспектор прислал уведомление о возможности применения ЕСХН.
Ситуация 3. Компания не относится к категории лиц, что являются плательщиками ЕСХН, а значит, не может использовать при расчетах льготные ставки по налогу на прибыль.
Видео: единый сельскохозяйственный налог
Суть дела: фирма-заготовщик водорослей на территории Белого моря подал заявление в налоговые структуры для перехода на ЕСХН, но получил отказ, так как не является производителей сельхозтовара.
Судебная инстанция поддержала решение налогового инспектора, ссылаясь на такие законы: , 346.2 п. 2 НК.
Ситуация 4. Если нет прибыли от продажи сельскохозяйственного товара, плательщик не может перейти на ОСНО.
Суть вопроса: предприниматель занимается овощеводством, выращивает корнеплоды и грибы, а также перерабатывает овощи. При регистрации плательщик подал заявление о переходе на ЕСХН, и получил подтверждение о таком праве.
При проверке инспектор выявил, что по итогу года нет прибыли от сельхоздеятельности. Налоговый орган обязал перейти на ОСНО и платить налог по данной системе.
При обращении плательщика в суд было принято решение удовлетворить иск. Судья ссылался на ст. 346.1 п. 2, ст. 346.2, ст. 346.3 п. 4 НК.
Ситуация 5. При проведении перерасчета налоговых обязательств за период использования ЕСХН (неправомерного) плательщик может принять к вычету НДС.
Дело: плательщик осуществил переход на спецрежим, но в середине года утерял право его использовать, поскольку выручка от продажи сельскохозяйственной продукции составила меньше 70%.
Лицо пересчитало налоги по ОСНО. По итогам камеральной проверки было вынесено решение взыскать с плательщика штраф за нарушение (), а также обязать к уплате НДС и пеней.
Основанием для такого решения послужило заявление о возмещении НДС. Суд стал на сторону плательщика налога, ссылаясь на ст. 346.3 п. 3, 5, 6, ст. 346.2 п. 2, ст. 171 НК.
Использование ЕСХН – выгодная система, но для того, чтобы не прогадать с ее выбором в вашем случае, проводите расчеты налоговой нагрузки.
Если вы соответствуете указанным требованиям и предпочитаете использовать данный режим, ориентируйтесь на примеры при расчете налога, тогда сможете избежать проблем с налоговым органом.
