Кредиторская задолженность — это долг организации (должника) перед третьими лицами (кредиторами). К ней относится задолженность перед: поставщиками, сотрудниками организации по заработной плате, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по полученным кредитам и прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность прекращается в случае исполнения обязательства либо списана как невостребованная.
Списания кредиторской задолженности возможно при:
Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность на примере:
Фирма «А» имела задолженность перед поставщиком — 12 000 рублей за 2010 год. . .2014 поставщик принял решение о ее списании.
В бухгалтерии Фирмы «А» была сделана проводка:
Просроченная кредиторская задолженность — это задолженность организации, обязательства по которой не были погашены в установленный договором срок.
Списание просроченной кредиторской задолженности прошлых лет осуществляется только после проведения инвентаризации. Ее размер также определяется по результатам инвентаризации и может быть внесен в доходную часть на основании приказа руководителя организации.
Если не проведена инвентаризация и акт, в котором фиксируется истечение сроков исковой давности не составлен, а также приказ о списании руководителем не издавался, то это является фактом нарушения правил бухгалтерского учета. В такой ситуации признание долгов перед кредиторами безнадежными не может быть осуществлено, следовательно, включать их в доходы организация не имеет права.
Течения срока исковой давности начинается с момента обнаружения организацией нарушения своего права. Организация имеет право на списание кредиторской задолженности в день, следующий за днем наступления трехлетнего срока.
Приостановление срока исковой давности возможно, в случае подписания акта сверки, либо частичного погашения задолженности.
Рассмотрим на примере:
01.10.2010 Фирма «А» получила от покупателя аванс — 350 000 руб. ( — 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок — 30 календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты. Фирма «А » не исполнила обязательства по отгрузке товара.
По результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2013, руководителем Фирмы «А» был издан приказ о необходимости списания кредиторской задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности. Проводки:
Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
01.10.2010 | 350000 | Получение аванса на поставку товаров | Платежное поручение | ||
01.10.2010 | 76/ «НДС с авансов» | 68/ «Расчеты по НДС» | 50000 | Начисление НДС с суммы полученного аванса | Платежное поручение |
30.10.2013 | 62/ «Авансы, полученные от покупателя» | 91/ «Прочие доходы» | 350000 | Кредиторская задолженность отражена в составе доходов | |
30.10.2013 | 91/ «Прочие расходы» | 76/ «НДС с авансов» | 50000 | НДС с аванса отражен в составе расходов | Приказ руководителя, акт сверки |
Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов Фирмы «А», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в состав прочих расходов.
Как правильно происходит списание кредиторской задолженности должен знать каждый бухгалтер. Но в силу того, что это происходит достаточно редко, возникают различные вопросы при документальном оформлении. Это вполне нормально. Узнать, что именно необходимо и как это оформить для списания дебиторской и кредиторской задолженности, написано в данной статье.
Этап | Ответственный специалист | Суть действия | Требуемые документы | Дополнительная информация |
1 | Главный бухгалтер | Проведение инвентаризации в конце отчетного периода, в ходе которого выявляются суммы по статьям кредита и дебета | Акт инвентаризации по форме ИНВ-17 | Для оперативного обнаружения долга рекомендуется проводить инвентаризацию каждый отчетный период. |
2 | Главный бухгалтер | Подготовка соответствующих документов о выявленных несоответствиях | Справка | В справке должна содержаться информация о счете списания кредиторской задолженности при корректировке долга , информация о контрагенте, номер договора и номера первичной бухгалтерской документации. |
3 | Директор предприятия | Создается соответствующий приказ о снятии долга с баланса предприятия | Приказ о списании кредиторской задолженности | В приказе необходимо указать основания для выполнения действия по снятию долга с баланса фирмы, ссылки на нормативно-правовые акты, указание, что указанная сумма должна быть отображена в доходных статьях. |
4 | Главный бухгалтер | Осуществление исправительных проводок | Изменения в учетных регистрах | Все изменения должны отображаться в бухгалтерском и налоговом учетах. Списание безнадежной кредиторской задолженности осуществляется по каждому договору отдельно. |
А в случае ликвидации фирмы потребуется выписка из ЕГРЮЛ.
ВАЖНО: если компания работает по УСН, то нет необходимости включать в доход снятые с баланса долги по налогам, штрафам, различным взносам и другим санкциям.
Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ и письмам Министерства финансов, в целях оптимизации работы ФНС, компании обязаны указывать доход после снятия задолженности с баланса в действующий отчетный период. При этом дата не принципиальна. Главное, чтобы она была после того дня, когда появилось основание для снятия долга с баланса.
Согласно действующему законодательству, срок давности начинает считаться с того времени, когда покупатель должен произвести оплату. Но если в договоре эта дата не указана, то многие начинают отсчет с момента получения товара или услуги. иногда это другой отчетный период, в результате чего есть возможность оптимизировать налоговые издержки.
Однако подавать иск необходимо, когда в добровольном договориться не получилось.
Когда фирма отказывается списывать свой дебиторскую или кредиторскую задолженность, то после проведения проверки сотрудниками ФНС, на нее налагается штраф. Также увеличивается налоговая база в действующем отчетном периоде. За все время просрочки по налогам берется пеня. Она считается с момента наступления основания для снятия долга с баланса предприятия. Таким образом, выполнять требования действующего законодательства лучше в указанный срок. В противном случае можно потерять значительно больше денежных средств.
Кредиторская задолженность — это долг ИП или организации перед бюджетом, поставщиками, работниками и прочими лицами, появившийся из-за неисполнения вовремя взятых на себя обязательств:
Просроченный долг может быть выражен в рублях или в инвалюте, предполагать начисление процентов или неустоек.
Он может появиться в процессе хозяйственной деятельности любой компании. При этом привлечение сторонних денежных средств и разумная отсрочка платежей позволяют компаниям переживать непростые периоды спада и рецессии. Совершенно другое дело, когда этот долг остается непогашенным даже после окончания срока исковой давности.
Срок давности для списания кредиторской задолженности равен периоду, в течение которого истец может истребовать признанное обязательство в судебном порядке, а именно — сроку исковой давности.
В общем случае он приравнивается к 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ), если не установлены другие сроки. К примеру, согласно ст. 392 ТК РФ не полностью выплаченная заработная плата может быть взыскана с должника в течение 1 года.
Отсчет срока начинается с того дня, когда заинтересованное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Подробнее о сроке исковой давности читайте в этой статье .
Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается, если должник сделал какие-либо шаги, говорящие о его согласии признать долг. Такими шагами могут быть:
Срок давности приостанавливается в том случае, если по независящим от них обстоятельствам стороны не могут исполнять обязанности, связанные с погашением долга на протяжении (ст. 202 ГК РФ):
Течение срока исковой давности может быть прекращено, если было прекращено само долговое обязательство, в соответствии со ст. 414-419 ГК РФ, в случаях:
Длительность срока исковой давности не может превысить 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Согласно ст. 9 закона «О бухучете» от 06.11.2011 № 402-ФЗ, каждая операция, отраженная в бухгалтерском учете, должна документально оформляться.
Правила списания кредиторской задолженности со сроком свыше трех лет прописаны в п. 78 Положения по ведению бухучета от 29.07.1998 № 34н, в соответствии с которым, перед тем как списать просроченную кредиторскую задолженность, предприятие должно провести инвентаризацию обязательств. Результаты оформляют формой ИНВ-17 (или самостоятельно разработанным и утвержденным в приказе об учетной политике документом).
Инвентаризация проводится в порядке, определенном приказом об учетной политике и в тех случаях, когда она является обязательной согласно пп. 26, 27 Положения 34н.
Не знаете свои права?
На основании акта об инвентаризации составляется бухгалтерская справка-обоснование, в которой указываются:
Эта справка служит основанием для издания приказа руководителя о списании просроченного долга.
Списание задолженности с истекшим сроком давности, согласно п. 10.7 ПБУ 9/99, оформляется проводкой:
Дт 60 (66, 68, 69, 73, 76) Кт 91.1 — списана задолженность с истекшим сроком давности, где:
Списание кредиторских задолженностей проводят отдельно по каждому контрагенту и каждому долговому обязательству. Если в договоре прописано начисление процентов либо неустоек на случай несвоевременного исполнения обязательств, то они также учитываются отдельно.
Проценты, начисленные за несвоевременную уплату долга, списываются проводкой:
Дт 76/пр Кт 91.1 — списаны проценты, возникшие вследствие неуплаты долга,
где счет 76/пр — «Проценты, учтенные в составе задолженности с истекшим сроком исковой давности».
Просроченный долг, выраженный в зарубежной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центробанка России на момент списания. Образовавшиеся курсовые разницы списываются в соответствии с пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 в состав прочих доходов или убытков на момент списания основного долга.
Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности или по прочим основаниям для целей налогового учета прописан в п. 18 ст. 250 НК РФ.
Списанный долг учитывается во внереализационных доходах в полном объеме с учетом начисленных процентов на последний день того отчетного периода, в котором произошло списание, и облагается налогом на прибыль юрлиц.
Единственным случаем, когда можно списать кредиторскую задолженность, не начисляя налог, является списание налоговых платежей перед бюджетами всех уровней либо внебюджетными фондами, аннулированных либо уменьшенных по решению Правительства РФ (п. 21 ст. 251 НК РФ).
Обязательства, отраженные в иностранной в валюте, переводятся в рубли по курсу Центробанка России на день списания долга, согласно подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. Они тоже учитываются во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 НК РФ).
О том, что делать с НДС при списании кредиторки, .
Плательщики УСН и индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, но они все равно должны вести документооборот в общем порядке. То есть перед тем, как списать кредиторскую задолженность, им необходимо провести инвентаризацию обязательств, сделать обоснование списания и издать приказ руководителя.
Списывая не погашенный вовремя долг, предприниматели, применяющие ОСНО, получают доход, подлежащий обложению НДФЛ. Согласно ст. 41 и подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ этот доход полностью признается элементом прочих доходов в том налоговом периоде, когда произошло списание просроченной кредиторской задолженности.
Те, кто применяет УСН, тоже увеличивают внереализационный налогооблагаемый доход при списании долга с истекшим сроком давности (ст. 346.15 НК РФ). Операция отражается в том же налоговом периоде, в котором был списан этот долг.
ВАЖНО! Принять на затраты стоимость оприходованных товаров, работ или услуг налогоплательщик не может, т. к. они не были оплачены. Исключение делается только для списания кредиторской заложенности в связи с банкротством контрагента на основании ст. 419 ГК РФ, т. к. в этом случае все долги перед ним признаются погашенными.
Списывая просроченный долг, предприятие должно быть готово не просто распрощаться с застарелой проблемой, но и скрупулезно подойти к этому процессу. В противном случае вместо разбирательств с бывшим контрагентом оно рискует получить споры с налоговиками и доначисление налогов и пени.
Кредиторская задолженность (КЗ) – это неотъемлемая составляющая деятельности любой организации, так как она позволяет на какое-то время отсрочить исполнение долговых обязательств. Таким образом предприниматели пытаются выровнять финансовое положение предприятия. Подобная задолженность в обязательном порядке фиксируется в бухгалтерском учете на соответствующих счетах до ее погашения.
Списание кредиторской задолженности необходимо, когда на нее кредитор не предъявил прав в установленные законом сроки. Тогда она считается просроченной.
Списание кредиторской задолженности
По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:
В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.
Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть. Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.
Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.
Списывать долг организации можно по следующим основаниям:
Только в этих случаях задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.
Справка! Если организация кредитора перестала существовать (по собственной инициативе или в связи с решением налоговой инспекции), включать КЗ в доходы следует в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ.
Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.
Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.
Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.
Наглядный пример:
Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ). Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п. 20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.
Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:
Алгоритм списания КЗ подразумевает несколько пошаговых этапов:
По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.
В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:
Акт об инвентаризации может быть оформлен в произвольной форме или по унифицированному образцу (N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо сделать 2 экземпляра.
К акту обязательно составляется сопроводительная справка.
Чтобы начать процедуру инвентаризации, составляется бухгалтерская справка, которая будет служить основанием. Такой документ делают исходя из данных синтетических счетов бухучета.
В справке учитываются сведения из регистров учета, служащие для систематизации и сохранности данных первичной документации. Желательно вписать информацию о каждом контрагенте, обоснование и дату формирования задолженности, сумму долга.
Образец справки можно скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4
Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.
Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.
Приказ должен содержать следующее:
Образец приказа можно найти по адресу: https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4
Приказ о списанииЗавершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).
Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.
Закрытие и списание КЗ в балансе будет отражаться следующими проводками: кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет «Прочие доходы»/дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76).
Такую запись делают в тот же день, когда была проведена инвентаризация. Это регламентируется частью 4 статьи 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», пунктом 10.4 и абзацем 4 п. 16 ПБУ 9-99.
Кроме стандартных обоснований, согласно которым списывается КЗ досрочно при невозможности ее выплаты, существует еще один вариант. Он абсолютно законен и не влечет налоговых последствий.
Действуют по следующей инструкции:
Списание кредиторского долга учреждения возможно при условии его невостребованности и истечения официального срока давности. Процедура сопровождается составлением соответствующей документации. Даже если не была проведена процедура инвентаризации по просроченной КЗ, ее все равно надо включить в налогооблагаемый доход. Иначе неизбежны споры с проверяющими. Сделать это следует в конце периода, когда закончился исковой срок давности.
Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности – актуальная тема для любого бухгалтера. В случае с закрытием кредитора кроме позитивного результата (фирмы уже не существует, значит, долг оплачивать не нужно), появляется и неприятный момент – увеличение налогооблагаемой прибыли. Поэтому крайне важно правильно определить и не нарушить срок списания кредиторской задолженности, включая ее в состав доходов организации.
Существуют различные основания для списания кредиторской задолженности фирмы:
Меняется ли порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности при прекращении деятельности контрагентом? Процедура аналогична установленной последовательности действий для всех иных оснований:
1.Проведение инвентаризации расчетов для определения актуального объема задолженности, которую подлежит списать, с составлением соответствующего акта.
Гражданским кодексом допускается исполнение долговых обязательств и после их списания в учете. Основанием для восстановления в бухучете кредиторской задолженности служит новое соглашение между сторонами.
Например, долг был списан проводкой Дт 62 Кт 91-1. Если соглашение заключено:
ООО «Ритм» получило товары от другой фирмы на сумму 250 000 руб. После чего поставщик ликвидировался (есть ксерокопия свидетельства). Оплата за поставленные товары не производилась. Как списать кредиторскую задолженность бухгалтеру?
По неоплаченным товарам для списания долга необходимо сделать такие записи:
Если НДС, предъявленный поставщиком: