Заключение

Введение

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет осуществляется в целях формирования информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечения информации для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации . Налоговый учет осуществляется в целях правильного определения налогооблагаемой базы.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг, эффективных форм управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Долги, возникающие в результате деятельности предприятия, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

С переходом российской экономики на рыночные условия появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь дебитором и кредитором. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт", основным видом деятельности которого является производство и оптово-розничная торговля мебелью.

В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:

Изучить нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками;

Рассмотреть различные способы поступления товара;

Провести анализ организации и ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в ООО "Комфорт".

Информационной базой исследования послужила экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати – журналы "Бухгалтерский учет", "Практическая бухгалтерия", компьютерная правовая база "Консультант", а также нормативные документы по учету расчетов с поставщиками, практический материал, предоставленный ООО "Комфорт".

1. Содержание и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками

1.1 Нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками

Состояние расчётов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, юридических и физических лиц данной организации. Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Рассмотрим основные законодательные и нормативные документы, регулирующие налогообложение и порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками.

–Законодательные документы.

Документы этого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учёта всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила.

Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ) регламентирует виды договоров с поставщиками, нормы, определяющие момент перехода права собственности на реализуемую по гражданско-правовым сделкам продукцию, сроки оформления и предъявления претензий, состав показателей, закреплённых в договоре. Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы .

В отношениях между предприятиями возникают ситуации, связанные с нарушением условий хозяйственных договоров. В этом случае поставщикам могут предъявляться претензии за поставку некачественной или нестандартной продукции, в связи с недостачей груза и другие нарушения (ст.ст. 466, 475, 480 ГК РФ).

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). По договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену) .

Существенным условием любого договора купли – продажи является его предмет. Предметом договора купли – продажи является имущество (товар), которое продавец обязуется передать покупателю. Для того чтобы договор купли – продажи считался заключённым, необходимо согласовать такие его условия, как наименование и количество товара, подлежащего передаче покупателю. Кроме этого, в договоре необходимо согласовать следующие условия:

Права и обязанности сторон;

Цену договора;

Срок передачи товара.

Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) закрепляет объект налогообложения по НДС, порядок определения налоговой базы и даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг), сроки уплаты налогов в бюджет, налоговые ставки. Также НК РФ рассматривает вопросы, касающиеся порядка составления счетов-фактур .

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в главу 21 НК РФ, является то, что покупатель теперь может принимать "входной" НДС по предоплате к вычету из бюджета. Не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) . Счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

– порядковый номер и дату счета-фактуры;

– наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

– номер платежно-расчетного документа;

– наименование товаров, описание работ, услуг;

– сумму предоплаты;

– налоговую ставку;

– сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" устанавливает единственное требование к оценке обязательств - она должна производиться в денежном выражении .

–Нормативные документы.

Нормативные документы устанавливают правила ведения учёта на отдельных участках. В число важнейших документов этого уровня входит План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который относятся к VI разделу плана счетов "Расчёты" .

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н подтверждает основные пункты Закона № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учёте" и даёт их более полное рассмотрение. Согласно п. 73 Положения расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными .

В ПБУ 3/2006 "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности .

Согласно п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации" в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38) .

Согласно ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости .

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" определяют основные положения, касающиеся доходов и расходов от обычных видов деятельности, раскрывают условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте .

Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных документах" Госкомстатом России разработаны и утверждены унифицированные формы первичных документов.

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций .

Инструкции, указания, представляющие возможные варианты постановки учёта в организации, в зависимости от отраслевой специфики представляют 3 уровень системы нормативного регулирования бухгалтерской деятельности.

Согласно п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н неотфактурованные поставки должны быть приняты на склад организации-получателя с составлением акта о приемке материалов (товаров) в двух экземплярах (форма № М-7 "Акт о приёмке материалов").

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. Если они организацией не используются, то поступившие запасы приходуются по рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов

Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.92 г. № 59 содержит рекомендации по применению единой журнально-ордерной системы, утверждённый состав регистров для организаций, использующих журнально-ордерную систему, а также план оформления учёта.

Согласно ст. 9 Концепции бухгалтерского учета для оценки объектов учета, в том числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы :

По фактической (первоначальной) стоимости (по сумме денежных средств или их эквивалентов, начисленной при учете кредиторской задолженности);

По текущей (восстановительной) стоимости;

По текущей рыночной стоимости.

Основания оценки кредиторской задолженности представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Основания оценки кредиторской задолженности

Вид задолженности	Основания оценки
По хозяйственным договорам	Если условиями договора предусматривается составление расчетных документов по каждому факту поставки - расчетные документы поставщика либо договорные условия, если документы не поступили в срок
	Если условиями договора составление расчетных документов не предусматривается (договоры аренды, кредита и т. п.) - договорные условия
По претензиям в рамках хозяйственных договоров	Претензионная переписка, решения арбитражных судов и т. п.
По штрафным налоговым санкциям	Решения налоговых органов (если налогоплательщик их не оспаривает), арбитражных судов

Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями сторон.

Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций :

По характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

По статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;

По валюте осуществления расчетов;

По сроку погашения задолженности.

Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации.

1.2 Правила бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками

Счёт 60 "Расчёта с поставщиками и подрядчиками" относятся к VI разделу плана счетов "Расчёты". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Целью учёта расчётов с поставщиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности.

Перечислим основные задачи бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками:

1) обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами;

2) правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте и отчётности;

3) подтверждение суммы задолженности путём сверки расчетов с поставщиками;

4) своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров.

5) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками.

Аналитический учёт по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счёту. Все расходы должны быть документально подтверждены.

Рассмотрим различные способы поступления товара.

1. Поступление товара с предварительной оплатой

На рис. 1.1 показана схема поступления товаров с предварительной оплатой и предъявленным счётом – фактурой поставщика, т. е. товарно-материальные ценности оплачиваются по безналичному расчёту, затем приходуются с оформлением в книгу покупок и выставлением НДС к зачёту.

Рис. 1.1 Схема поступления товара с предоплатой

В зависимости от условий договора поступление материалов (оказание услуг) может производиться и без предварительной оплаты .

2. Поступление товара без предварительной оплаты

На рис. 1.2 показана схема прихода товара без предоплаты и с предъявленным счётом – фактурой поставщика, т. е. товарно-материальные ценности приходуются, затем оплачиваются по безналичному расчёту, после чего оформляются в книгу покупок и выставляется НДС к зачёту.

Рис. 1.2 Схема движения поступления товаров без предварительной оплаты

Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом (табл. 1.2):

Таблица 1.2 Бухгалтерские записи поступления товара от поставщика

	Корреспонденция счетов
Акцептован счет поставщика за поступившие товары (материалы, основные средства)
Принят к учёту НДС по счёту фактуре поставщика
Оплачено поставщику за товары
Принят к зачёту НДС, уплаченный поставщикам
Отражены издержки торговых фирм
Списана стоимость проданных товаров
Списаны расходы торговых фирм
Продан товар покупателю, предъявлен счёт на их оплату
Начислен НДС по проданным товарам
Получена прибыль от продажи товаров

3. Поступление ТМЦ с использованием счёта 15 и 16

Поступление товаров можно отражать с использованием счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" для учёта товаров по плановой (нормативной) себестоимости. Разницу между учётной и фактической ценами отражают на счёте 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" .

Плановую стоимость предприятие разрабатывает самостоятельно на основе сложившихся цен поставщиков. Величину отклонения распределяют между проданными товарами и остатком товаров на складе методом среднего процента.

Формула среднего процента выгладит следующим образом:

Затем, умножая средний процент на учётную цену проданных товаров, выявляют сумму отклонений, относящуюся к проданным товарам.

Отклонения выявляют путём сопоставления оборотов по Дебету и Кредиту счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и списывают его на счёт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Сумму отклонений распределяют, т. о. сальдо по счёту 16 показывает величину отклонения, приходящегося на остаток товаров на складе. При составлении баланса сальдо по счёту 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" присоединяется к сальдо по счёту 41 "Товары", т. е. товары отражаются в балансе по фактической себестоимости.

По дебету счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая стоимость).

Запись по дебету счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" делается при поступлении в организацию расчётных документов от поставщика, независимо от момента поступления самих материалов.

В бухгалтерском учёте поступление материалов (товаров) с использованием счёта 15 отражается следующими записями (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Бухгалтерские записи поступления товара с использованием счёта 15

			Первичный документ
Отражена покупная стоимость товара			накладная
Отражены транспортные расходы
Отражена сумма НДС			счёт фактура
Оприходованы материалы (товар) по учётной цене			приходный ордер ф. М-4
Принята к вычету сумма НДС			книга покупок
Выявлены отклонения: экономия перерасход			справка бухгалтера
Отплачен счёт поставщика			пл. поручение

Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности . Для оформления результатов сверки используется унифицированная ф. № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" .

Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа) .

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованны, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Расчеты отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

Бухгалтерские записи по итогам инвентаризации расчетов с поставщиками представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Бухгалтерские записи итогов инвентаризации

	Корреспонденция счетов		Первичные документы
Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств			Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка, накладные
Отражена стоимость работ (услуг), обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов			Приказ руководителя, бухгалтерская справка, акты выполненных работ, оказанных услуг
На сумму НДС по не оприходованным ценностям, работам, услугам			Приказ руководителя, бухгалтерская справка, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета-фактуры
Списана выявленная в резуль- тате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности			Приказ руководителя, бухгалтерская справка
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности			Бухгалтерская справка- расчет

Информация о кредиторской задолженности организации находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности:

В разделах IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (ф. № 1) - размер кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода;

В ф. № 4 "Отчет о движении денежных средств" - об объеме погашения кредиторской задолженности денежными средствами за отчетный период;

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - размер кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в более детализированном виде, чем в ф.1;

В пояснительной записке (в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности).

Данные по счетам бухгалтерского учёта расчётов организации с поставщиками и подрядчиками приводятся в балансе в развёрнутом виде:

по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе (дебиторская задолженность), по которой имеется кредитовое сальдо, - в пассиве (кредиторская задолженность).

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров) записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

До того момента пока не будет получено документальное подтверждение получения материальных ценностей (выполнения работ, услуг) перечисленные поставщикам авансы и предоплаты будут учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением как суммы задолженности, так и размера имущества организации.

В соответствии с Российским законодательством расчеты между организациями осуществляются, как правило, по безналичному расчету. Согласно Указанию №1843-У от 20.06.2007 предельный размер расчетов между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами в рамках одного договора установлен в размере 100 тысяч рублей . Наличные расчеты должны производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Безналичные расчёты определяются формами безналичных расчётов.

В настоящее время организации используют следующие формы безналичных расчетов и соответствующие им расчётные документы:

а) расчеты платежными поручениями (платёжное поручение);

б) расчеты по аккредитиву (аккредитивное заявление);

в) расчеты чеками (чек);

г) расчеты по инкассо (платёжное требование, инкассовое поручение).

Формы безналичных расчетов избираются самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с контрагентами.

На рис. 1.3 изображена схема расчётов платёжными поручениями.

Рисунок 1.3 - Схема расчётов платёжными поручениями

1- плательщик представляет в банк платежное поручение

2- банк плательщика списывает со счета плательщика деньги

3- банк плательщика направляет в банк получателя платежные поручения

4- банк получателя зачисляет на его счет деньги

5- банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов

Для осуществления платежей за полученную и отгруженную продукцию составляются следующие первичные документы.

Счёт – выписывается заказчику до отправки товара (оказания услуг) с указанием реквизитов. В табличной части указывается наименование товара, ед. измерения, количество, цена и сумма товара (услуг).

Платёжное поручение – используется для осуществления безналичного перечисления денежных средств на счёт поставщика, что отражается в выписке банка.

Все расчёты в Российской Федерации производятся в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). При этом обязательства между сторонами по оплате товаров (работ, услуг) могут быть выражены в иностранной валюте.

С 2007 года изменился порядок учёта курсовых и суммовых разниц. Связано это изменение с утверждением нового положения по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Пересчёт производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 ПБУ 3/2006 и образовавшиеся при пересчёте суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчётах относятся на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками в ООО "Комфорт"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт" (далее ООО "Комфорт") является коммерческой организацией. Предприятие зарегистрировано 20.06.2006 года.

Код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) 53678251.

Юридический адрес: 603037, г. Н. Новгород, ул. Торфяная, 34.

Общество имеет статус юридического лица, бухгалтерский учёт ведётся на самостоятельном балансе. ООО "Комфорт" применяет традиционную систему налогообложения, является плательщиком НДС.

Согласно Устава целью деятельности общества является получение прибыли (пункт 2.1). Выписка из Устава представлена в прил. 1.

Основными видами деятельности общества являются (п. 2.2 Устава):

Розничная торговля офисной мебелью;

Оптовая торговля бытовой мебелью;

Производство мебели.

Схема видов деятельности ООО "Комфорт" представлена в прил. 2.

Реализация мебели ООО "Комфорт" производится в розницу через мебельные салоны Нижнего Новгорода и оптом со склада предприятия.

Структуру предприятия составляют: салон итальянской мебели, салон отечественного мебели, салон мебели производства ООО "Комфорт", цех по производству мебели, склад готовой продукции (прил. 3).

В салоне итальянской мебели представлена мебель в классическом стиле от кухонного гарнитура до кабинета: кухня Montecarlo фабрики Leader Cucine, которая покрыта чёрным матовым лаком и отделана деталями под состаренное серебро, столовая Impero итальянской фабрики Florida, которая фанерована шпоном вишни и корня мирта с инкрустацией, спальня Nostalgia фабрики Camelgroup, имеющая цвет ясеня. В салоне предлагаются витрины угловые, часы, зеркала, комоды. Обивку мягкой мебели заказчик может выбрать по своему вкусу.

Образцы итальянской мебели представлены в прил. 4.

В салоне мебели производства ООО "Комфорт" представлена мебель эконом – класса: стенки, комоды, шкафы, книжные полки.

Салон отечественной мебели предлагает мебель российских производителей: диваны, кресла, кровати, стенки, кухонные гарнитуры.

На предприятии работает 50 человек. В рамках данной структуры генеральный директор, действующий на основании Устава, представляет интересы Общества в отношениях с гражданами и юридическими лицами. Директор распоряжается имуществом Общества, открывает расчётные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, выдаёт доверенности, издаёт приказы.

Как видно из схемы (прил. 5), в подчинении директора находится бухгалтерия, отдел снабжения, заведующий складом, директор мебельного салона.

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, в подчинении у которого находится 3 бухгалтера: бухгалтер-кассир, бухгалтер по расчётам с поставщиками, бухгалтер по расчётам с покупателями. Схема бухгалтерской службы изображена на рис. 2.1.

Рисунок 2.1. - Схема бухгалтерской службы ООО "Комфорт"

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

В обязанности бухгалтера - кассира входит ведение кассовой книги, банковские операции, получение из банка и выдача денежных средств.

Бухгалтер по расчётам с поставщиками проверяет товарные отчёты склада, розничных магазинов и осуществляет сверку расчётов с кредиторами.

Должностная инструкция бухгалтера по расчётам с поставщиками представлена в прил. 6.

Бухгалтер по расчётам с покупателями проверяет правильность оформления и отражения в товарном отчёте накладных на реализацию, выписывает счета фактуры, формирует книгу продаж, осуществляет сверку расчётов с покупателями.

В подчинении директора мебельного салона находится дизайнер, продавцы – консультанты, сборщики мебели. Продавцы – консультанты демонстрируют товар, рассказывают о производителе, о качестве товара. Дизайнер помогает покупателям подобрать комплект мебели для конкретного помещения по эскизу заказчика. После доставки мебели заказчику осуществляется сборка мебели сотрудниками предприятия.

Начальник цеха отвечает за работу мастеров по производству мебели, водителей, грузчиков, которые доставляют товар в магазины города. Отдел снабжения привлекает к сотрудничеству поставщиков, изучает рынок сбыта продукции. Начальнику отдела снабжения подчиняются работники склада.

Кладовщик, проверяя документы по поступившим товарам, присутствует при вскрытии контейнера, осуществляет контроль за наличием:

Сопроводительных документов и сертификатов на полученные материальные ценности;

Проверяет, разборчивая ли подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего сопроводительные документы;

Четкий оттиск печати организации-поставщика;

Точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов поставщика;

Соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с данными договора на поставку материальных ценностей.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности товара, кладовщик ООО "Комфорт" требует от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи товаров составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Бухгалтерский учёт в ООО "Комфорт" осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учёта.

Согласно учётной политике (прил. 7), инвентаризация имущества и обязательств проводится:

Инвентаризацию материально-производственных запасов - не ранее 1 октября, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Контроль соблюдения графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации. График документооборота (прил. 8) приведен в приложении к приказу об учётной политике.

Организация применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учёта, которая учитывает специфику производственной деятельности данного предприятия.

Для ведения бухгалтерского учёта предприятие использует программу фирмы 1С "1 С: Бухгалтерия 7.7", правовую базу "Консультант +".

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учёта и документальное оформление расчетов с поставщиками в ООО Комфорт"

В соответствии с п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными первичными документами унифицированной формы . Аналогичное требование действует и для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ) . Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Приведём перечень документов, которые использует ООО "Комфорт" для учёта торговых операций (табл. 2.1). Перечисленные первичные документы предназначены для учёта товаров, они составляются кладовщиками, материально – ответственными лицами.

Таблица 2.1 Перечень форм первичной учётной документации по учёту торговых операций, применяемых в ООО "Комфорт"

Номер формы	Наименование формы	Область применения
	Акт о приёмке товаров	Применяется для оформления приёма товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора.
	Акт об установленном расхождении по кол- ву и качеству при приёмке ТМЦ	Служит основанием для предъявления претензий поставщику или перевозчику.
	Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика	Применяется для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию
	Акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика	Применяется для оформления приёмки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара
	Товарная накладная	Предназначена для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям
	Накладная на внутрен -нее перемещение, передачу товаров, тары	Используется для учёта движения товаров и тары внутри организации между её структурными подразделениями.
	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	Применяется для оформления по тем или иным причинам боя, порчи, лома ТМЦ, подлежащих уценке или списанию
	Акт на списание товара	Применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации
	Журнал учёта товаров на складе	Применяется для учёта движения и остатков товаров и тары на складе
	Товарный отчёт	Применяется для учёта товарных документов за отчётный период
	Отчёт по таре	Применяется для учёта товарных документов по таре за отчётный период
	Сопроводительный реестр сдачи документов	Применяется для регистрации приходных и расходных документов
		Выписывается покупателю для предварительной оплаты товара (продукции)
	Счёт фактура	Применяется для учёта НДС

Право подписи счетов-фактур и накладных предоставлено: за руководителя – директору Макаровой В. Д., за главного бухгалтера – главному бухгалтеру Юдиной Н. И. Оформление расчётных операций сопровождается рядом документов. Перечислим основные этапы и сопроводительные документы:

1. заключение договора на поставку товара (оказание услуг);

2. выписка товарной накладной (составление акта);

3. выписка счёта – фактуры;

4. оплата за товар (услуги) наличным или безналичным путём;

5. отражение поступления материалов в товарном отчёте.

В соответствии с ГК РФ сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме, для этого заключается договор купли – продажи. В табл. 2.2 приведён перечень основных поставщиков ООО "Комфорт".

Таблица 2.2 Перечень основных поставщиков ООО "Комфорт"

	Наименование предприятия		Номер договора
	Мебельное предприятие "Горизонт"	г. Нижний Новгород	№ 7 от 20.01.08
	ООО "Надежда-2"	г. Нижний Новгород	№ 12 от 01.02.08
	ЗАО "Развитие"		№ 16 от 23.02.08
	Мебель плюс сеть фирменных магазинов	г. Нижний Новгород	№ 24 от 15.03.08
	ИП Зотов А. И.	г. Нижний Новгород	№ 25 от 16.03.08
	ООО Ю. М. К."	г. Калининград	№ 28 от 12.04.08
	ООО "Уютный дом"	г. Нижний Новгород	№ 33 от 28.04.08
	ООО "Шатура мебель"	г. Нижний Новгород	№ 38 от 12.05.08
	ООО "Формула мебели"	г. Лысково	№ 41 от 15.05.08
	Мебельный салон "Бронти"	г. Нижний Новгород	№ 53 от 09.06.08

ООО "Комфорт" заключило договор № 418 от 12.07.2008 г. с ООО "Ю.М.К." г. Калининград на поставку товара (прил. 9). По условиям договора покупатель обязан оплатить каждую партию товара по ценам, в сроки и в порядке указанном в договоре. Все расходы, пошлины и сборы, связанные с транспортировкой или доставкой товара до станции назначения покупателя не включаются в цену товара и оплачиваются покупателем дополнительно. Расчёты производятся между сторонами путём безналичных перечислений денежных средств, платёжными поручениями, на расчётный счёт, указанный в договоре. В договоре указаны реквизиты сторон. Документ подписан руководителями организаций и скреплён печатью.

Поставщиком ООО "Ю.М.К." выставлен счёт № 1416 от 29.07.2008 ООО "Комфорт" г. Н. Новгород для предварительной оплаты за мебель производства Италия на сумму 278800 – 00 руб. (прил. 10). Предприятие ООО "Комфорт" для расчётов с поставщиками использует платёжные поручения, коммунальные услуги оплачиваются платёжными требованиями.

Счёт оплачен платёжным поручением № 215 от 15.08.2008 (прил. 11).

Согласно договору, ООО "Комфорт" приобрело у ООО "Ю.М.К." мебель производства Италия на сумму 278800 – 00 руб. Отпуск и получение товара подтверждается отметкой в товарной накладной. ООО "Ю.М.К." выписана накладная № 1416 от 11.09.2008 (форма ТОРГ-12) (прил. 12). Товар доставлен в салон итальянской мебели.

Наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по сделке, предприятие должно оформить счёт фактуру. Счета фактуры от поставщиков (подрядчиков) регистрируют в книге покупок .

Поставщиком ООО "Ю.М.К." выставлен счёт фактура № 1416 от 11.09.2008 на сумму 278800 – 00 руб. (в т.ч. НДС 42528 – 81 руб.) (прил. 13). В графе 10, 11 счёта фактуры указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

На основании полученного счёта фактуры ООО "Комфорт" принимает к вычету НДС, уплаченный поставщику товара (работ, услуг).

По окончании отчётного месяца кладовщик составляет товарный отчёт в двух экземплярах (прил. 14). В отчёте отражаются остатки и движение товаров в количественном выражении, с указанием оснований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также показатели "Расход" и "Остаток на конец месяца" в продажных ценах.

Товарный отчёт с приходными и расходными товарными и денежными документами предоставляется в бухгалтерию до 5 числа месяца, следующего за отчётным. При обнаружении ошибок в отчёте бухгалтер вносит соответствующие исправления в оба экземпляра отчёта. Материально ответственное лицо знакомится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает его своей подписью с указанием исправленной суммы остатка товаров. Бухгалтер проверяет правильность оформления первичных документов, соответствие данных в накладных, данным, указанным в товарном отчёте.

После занесения данных товарного отчёта и выписки банка в бухгалтерскую программу, формируется кредиторская и дебиторская задолженность.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствии с рабочим планом счетов организации.

В ООО "Комфорт" к счету 60 открыты субсчета:

60.1 - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

60.2 – Расчёты по авансам выданным (в рублях)

Бухгалтерские записи по приведённой операции представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Бухгалтерские записи поступления товара по предоплате

Первичный документ. Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов
Выписка банка. Платёжное поручение № 215 от 15.08.2008. Оплачен счёт ООО "Ю.М.К." № 1416 от 29.07.2008.		"Расчётный счёт"
Товарная накладная № 1416 от 11.09.2008. Товар оприходован на склад.		"Расчёты с поставщиками"
Счёт фактура № 1416 от 11.09.2008. Выделен НДС		"Расчёты с поставщиками"
Зачтён аванс	"Расчёты с поставщиками"	60.2 "Авансы"
Принят к зачёту НДС

Рассмотрим особые случаи поступления товара от поставщиков.

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете ООО "Комфорт" по учетным ценам. После получения расчетных документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.

20.11.2008 предприятие получило от поставщика 10 банок мебельного лака. Расчетные документы на поступившие материалы отсутствуют.

Лак оприходован по рыночной стоимости, которая составляет 650 руб. за банку без учёта НДС. После поступления расчетных документов поставщика 20.12.2008 выяснилось, что стоимость банки лака составляет 708 руб., в т. ч. НДС - 108 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие поступление материалов в ООО "Комфорт" без документов, представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Бухгалтерские записи по неотфактурованным поставкам, руб.

На основании акта о приемке оприходованы материалы, поступившие без расчетных документов поставщика материалов (650 руб. х 10 шт.)	10-1-1 Субсчет "Неотфактурованные материалы"	60.1 "Расчёты с поставщиками"
Сторнирована стоимость материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованным поставкам, по которым поступили расчетные документы	Субсчет "Неотфактурованные материалы"	60.1 "Расчёты с поставщиками"
Отражена стоимость материалов согласно полученным расчетным документам	10-1 "Материалы"	60.1 "Расчёты с поставщиками"
Отражен НДС		60.1 "Расчёты с поставщиками"

Для оформления материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика (недостача груза), применяются унифицированные формы первичной документации: "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" (форма № ТОРГ-2), "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров" (форма № ТОРГ-3) либо специализированные акты соответствующих транспортных организаций.

Такого рода расчеты между предприятиями учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Предприятием ООО "Комфорт" получены материалы от поставщика. Согласно сопроводительным документам должно было поступить 20 кг шурупов 4 х 35, 15 кг шурупов 4 х 30, 15 кг шурупов 3,5 х 20 и 10 кг шайб М-5 по цене 21 руб. 24 коп. за кг (в том числе НДС 18% - 3 руб. 24 коп.). Фактически же в ходе приемки материальных ценностей обнаружено: шурупов 4 х 35 – 18 кг, шурупов 4 х 30 – 15 кг, шурупов 3,5 х 20 – 14 кг, шайб М 5 – 8 кг.

По факту выявленной недостачи представителями поставщика и потерпевшей стороны составлен акт по форме № ТОРГ-2 (прил. 15). Бухгалтерские записи при недостаче товаров представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Бухгалтерские записи при недостаче товаров, руб.

Предварительная оплата поставщику за товары		"Расчётный счёт"
Оприходован фактически поступивший материал (55 кг х 18)		"Расчёты с поставщиками"
Отражён в учёте НДС, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам		"Расчёты с поставщиками"
Принят к вычету НДС
Предъявлена претензия по недостаче товаров	"Расчёты по претензиям"	"Расчёты с поставщиками"
Возвращена сумма предварительной оплаты в части недопоставленных товаров	"Расчётные счета"	"Расчёты по претензиям"

При отказе в удовлетворении претензии по решению суда бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 76.2 "Расчёты по претензиям".

По условиям договора переход права собственности от поставщика к покупателю осуществляется в момент передачи товара и сопроводительных документов. Предприятие-покупатель предъявило поставщику претензию с приложением акта по форме № ТОРГ-3 на недостачу товара на сумму 106 руб. 20 коп. (60 кг х 21 руб. 24 коп.) - (55 кг х 21 руб. 24 коп.).

Сведения о расчётах с поставщиками находят отражение в оборотно -сальдовой ведомости по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" в разрезе контрагентов (прил. 16)

По данным оборотно – сальдовой ведомости ООО "Комфорт" начальное сальдо по счёту 60 составляет (рис. 2.2):

сч. 60.1 (К) 866619 руб. 03 коп.

сч. 60.2 (Д) 5418875 руб. 71 коп.

Рисунок 2.2 – Начальное сальдо по счёту 60

Сальдо на конец периода по счёту 60 составило (рис. 2.3):

сч. 60.1 (К) 1071720 руб. 39 коп.

сч. 60.2 (Д) 6815256 руб. 93 коп.

Рисунок 2.3 – Конечное сальдо по счёту 60

Дебетовый оборот отражён во II разделе актива баланса по строке 240, кредитовый оборот в пассиве баланса по строке 621 .

Приложение к бухгалтерскому балансу подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. В графе 3 отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчётного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое. В графе 4 указывают остатки дебиторской и кредиторской задолженности на конец отчётного года. В таблице 2.6 представлены данные об остатках кредиторской задолженности из раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу.

Таблица 2.6 Данные об остатках кредиторской задолженности формы № 5, тыс. руб.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
Наименование
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам

Перед проведением инвентаризации расчётов с кредиторами, ООО "Комфорт" направляет поставщикам и подрядчикам акт сверки. На основании полученных актов сверки бухгалтер заполняет Акт инвентаризации расчётов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. № ИНВ-17 (прил. 17).

Для осуществления расчётов с поставщиками необходимо соблюдение правил заполнения первичных документов; порядка расчётов за товар, порядка расчётов с поставщиками по неотфактурованным поставкам, по претензиям.

Заключение

На сегодняшний день деятельность предприятий регламентируется гражданским, финансовым, административным и налоговым законодательством, положениями по ведению бухгалтерского учёта.

Задачи, поставленные для ведения бухгалтерского учёта, могут быть выполнены только при правильной его организации.

Счёт 60 является одним из наиболее часто используемых счетов бухгалтерского учёта, так как хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчётов за эти ценности (работы, услуги).

Целью курсовой работы является углублённое изучение и освоение на основе действующего законодательства и научно-методической литературы учёта расчётов с поставщиками.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

Определены цель и задачи учёта расчётов с поставщиками;

Изучено нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками;

Описана организация и ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками;

Рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками на предприятии ООО "Комфорт".

В первой главе курсовой работы сформулирована цель и задачи расчётов с поставщиками, рассмотрены нормативные акты по рассматриваемой теме, представлены схемы поступления товаров (материалов), типовые бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками, дана характеристика счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Рассмотрен вопрос об отражении информации о кредиторской задолженности организации в формах бухгалтерской отчетности.

Во второй главе курсовой работы дана организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Комфорт". Подробно рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учёта и документальное оформление расчётов с поставщиками на исследуемом предприятии. Последовательно рассмотрен каждый этап оформления расчётных операций и первичные документы, необходимые для осуществления расчётов.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятию можно порекомендовать:

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов;

Оптимизировать складские запасы. Увеличение товарных запасов приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия;

Совершенствовать договорную дисциплину. При заключении договоров с поставщиками необходимо четко оговаривать сроки поставки;

Целесообразно разработать платежный календарь - при этом необходимо установить четкую очередность платежей, зависящую от планируемых поступлений таким образом, чтобы обеспечить к моменту составления бухгалтерской отчетности достаточный уровень коэффициента текущей ликвидности.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая, с изм., внесёнными Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая, ред. от 19.07.2009 г.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 № 129 – ФЗ, в ред. от 03.11.2006

4. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ, ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008 № 272-ФЗ

5. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп.)

6. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС"(в ред.от 11.05.06 № 283)

7. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций"

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, в ред. Приказа Минфина от 25.12.2007 № 147н

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006 № 115н

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, в ред. Приказа Минфина от 26.03.2007 № 26н

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 № 156н

13. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

14. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н)

16. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчётности организаций"

17. "О безналичных расчётах в Российской Федерации" Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У, от 02.05.2007 № 1823-У, от 22.01.2008 № 1964-У)

18. Приказ Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102 н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики"

19. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У "О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У)

20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49н

21. Бератор – справочник практическая бухгалтерия/ М. Н. Агафонов, В. Г. Акимова, Р. И. Ахметшин и др. М.: Бератор, 2008

22. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Том 1. – М.:- Налоги и финансовое право, 2009– 420 с

23. Гусеева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 2008 – 367 с.

24. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учёта / А. С.Бакаев, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др. под ред. А. С. Бакаева - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2008. – 435 с.

25. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учёту / Под ред. А. С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт – Издат, 2007.-420 с.

26. Кондраков, Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 368 с.

27. Документооборот на предприятиях торговли / В. Б. Гуккаев // Бухгалтерский учёт и налоги в торговле. – 2008. - № 1. с. 12-14

28. Кредиторская задолженность / Г. Кузьмин // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь - 2007. - № 32. – с. 8-9

29. Консультант. Справочно - правовая система. Законодательство с комментариями. Версия 3000.03.45@1992-2008

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками организациями общественного питания осуществляются за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

В торговле и общественном питании обязательства перед поставщиками и подрядчиками могут возникнуть по следующим фактам:

• акцепт расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
• приемка ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
• выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен .

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

• указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) - в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.);
• стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне - в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут быть выявлены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

По дебету счета 60 отражаются суммы, перечисленные в оплату (предоплату) ценностей (работ, услуг), - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по неоплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

Неотфактурованные поставки приходуются на склад в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных поставок сторнируется и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах.

Неотфактурованные поставки приходуют в приемной оценке по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60. При поступлении расчетных документов поставщика делается сторнировочная запись. Поступившие ценности приходуются по ценам, указанным в расчетных документах.

Отражение учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрим на примере.

Пример. На склад организации А 15.04 поступили от поставщика материалы без расчетных документов в количестве 100 ед. Учетная цена данных материалов составляет 300 руб. за единицу (без учета НДС). 25 апреля поставщик выставил расчетные документы на сумму 31 000 руб. (см. табл. 5.4).

Таблица 5.4

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

	Хозяйственная операция	Документ- основание
	Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам	Приходный ордер, акт		Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Оприходована партия материалов, поступивших без документов по учетным ценам	Приходный ордер, акт	Счет 10 «Материалы»	Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
	Сторно: определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам	Приходный ордер, акт	Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная,	Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах	бухгалте	Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода.

Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту, предоставляемому поставщиками ценностей (производителями работ, услуг) в виде отсрочки оплаты, целесообразно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

• по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые был получен коммерческий кредит (производится их оприходование);
• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);
• по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения).

Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Пример. Организацией А от поставщика В 06.05 был получен товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.) на условиях коммерческого кредита. Срок оплаты - 3 месяца. Цена кредита - 1 % от стоимости поставки за каждый полный или неполный месяц. Товар был реализован организаций А в течение мая - июля. Организация А расплатилась с организацией В полностью 01.07 (см. табл. 5.5).

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику ценностей (производителю работ, услуг) вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика - инструментом кредитования.

Бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита

	Хозяйственная операция	Документ- основание
	Получен товар по договору поставки на условиях коммерческого кредита от организации В		Счет 41 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Отражена сумма НДС по полученному товару	Счет-фактура		Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Списана отгруженная покупателям часть товара за май	Накладные Сф. ТОРГ-12)		Счет 41 «Товары»
	Списана отгруженная покупателям часть товара	Накладные (ф. ТОРГ-12)	Счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Счет 45 «Товары отгруженные»	Счет 41 «Товары»
	Перечислено поставщику за отгруженный товар, включая проценты по коммерческому кредиту, - 20 000 (2% за 2 месяца)		Счет ВО «Расчеты с поставщиками подрядчиками»	Счет 51 «Расчетные счета»
	Списана сумма процентов по коммерческому кредиту на издержки обращения		Счет 44 «Расходы на продажу»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

Выдача векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляет отсрочку платежа и уменьшает риск несвоевременного погашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции.

Учет кредиторской задолженности, погашаемой простым векселем, рассмотрим на примере.

Пример. Организация В (поставщик) отгрузила организации А (покупатель) партию принтеров (160 шт.) на сумму 377 600 руб., втом числе НДС 18% - 57 600 руб. Организация А выдала за товар простой вексель на сумму 390 000 руб. Таким образом, сумма дисконта по векселю составила 12 400 руб., что явилось платой за коммерческий кредит, предоставленный организацией В (см. табл. 5.6).

Бухгалтерский учет расчетов простыми векселями

	Документ- основание
1. Оприходована, поступившая на склад, партия принтеров в количестве 1000 шт.	Приходный ордер, накладная поставщика	Счет 41 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Учтен НДС на стоимость принтеров	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Выдан простой вексель поставщику	Вексель, акт приема-передачи	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»
4. Увеличена стоимость принтеров на сумму дисконта по векселю		Счет 41 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производятся отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При взаимных расчетах головной организации с дочерними и зависимыми обществами может возникать кредиторская задолженность по взаимным поставкам, переданному в пользование имуществу и другим показателям. Расчеты головного общества с дочерними обществами, а также дочернего общества с головной организацией по всем видам операций, за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал, ранее отражались на специально выделенном счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». В действующем плане счетов аналогичного по значению счета нет. Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитываются на счетах раздела VI «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим записи в бухгалтерском учете дочернего (зависимого) общества. На счете 75 дочернее (зависимое) общество помимо расчетов с головной организацией по формированию уставного капитала отражает расчеты с головной организацией по выплате ей доходов от участия.

Если головное общество по отношению к дочернему (зависимому) обществу выступает в роли поставщика (подрядчика), расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с головной организацией, являющейся покупателем продукции (заказчиком работ, услуг), применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. табл. 5.7).

Таблица 5.7

Типовая корреспонденция счетов дочернего (зависимого) общества при проведении расчетов с головным обществом

Хозяйственная операция	Документ- основание
3. Перечислены денежные средства головному обществу в виде финансовой помощи	Выписка банка, платежное поручение	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с головной организацией»	Счет 51 «Расчетные счета»
4. Начислены дивиденды от участия во вкладе в уставном капитале головному обществу	Решение собрания акционеров (участников), справка-расчет бухгалтерии	Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
5. Перечислены дивиденды головному обществу с расчетного счета	Выписка банка, платежное поручение	Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	Счет 51 «Расчетные счета»
Б. Возвращено имущество головному обществу	Акт приема-передачи	Счет 75 «Расчеты с учредителями»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
		Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	Счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»
7. Получена финансовая помощь от головного общества	Выписка банка, платежное поручение	Счет 7Б «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с головной организацией»	Счет 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».

1. Общие положения по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой другим организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, товаров, основных средств и других МПЗ для производственной и коммерческой деятельности.

Подрядчики – это физические и юридические лица, которые выполняют работу по договору подряда или государственному контракту, заключенному в соответствии с ГК РФ.

Статья 702. Договор подряда.

1. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

2. К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.

Статья 706. Генеральный подрядчик и субподрядчик.

1. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

2. Подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений пункта 1 настоящей статьи или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора.

3. Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами пункта 1 статьи 313 и статьи 403 настоящего Кодекса, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

4. С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами. В этом случае указанные лица несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

Статья 720. Приемка заказчиком работы, выполненной подрядчиком.

1. Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

2. Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении.

3. Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик, принявший работу без проверки, лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки).

4. Заказчик, обнаруживший после приемки работы отступления в ней от договора подряда или иные недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, обязан известить об этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении.

5. При возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Расходы на экспертизу несет подрядчик, за исключением случаев, когда экспертизой установлено отсутствие нарушений подрядчиком договора подряда или причинной связи между действиями подрядчика и обнаруженными недостатками. В указанных случаях расходы на экспертизу несет сторона, потребовавшая назначения экспертизы, а если она назначена по соглашению между сторонами, обе стороны поровну.

6. Если иное не предусмотрено договором подряда, при уклонении заказчика от принятия выполненной работы подрядчик вправе по истечении месяца со дня, когда согласно договору результат работы должен был быть передан заказчику, и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика продать результат работы, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести на имя заказчика в депозит в порядке, предусмотренном статьей 327 настоящего Кодекса.

7. Если уклонение заказчика от принятия выполненной работы повлекло за собой просрочку в сдаче работы, риск случайной гибели изготовленной (переработанной или обработанной) вещи признается перешедшим к заказчику в момент, когда передача вещи должна была состояться.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на главном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"корреспондиет со счетами:

по дебету по кредиту

			Оборудование к установке
	Расчетные счета		Вложения во внеоборотные
	Валютные счета
	Специальные счета в		Материалы
			Животные на выращивании
	Расчеты с поставщиками		и откорме
	и подрядчиками		Заготовление и приобретение
	Расчеты с покупателями и		материальных ценностей
	заказчиками		Налог на добавленную
	Расчеты по краткосрочным		стоимость по
	кредитам и займам		приобретенным ценностям
	Расчеты по долгосрочным		Основное производство
	кредитам и займам		Вспомогательные
	Расчеты с разными		производства
	дебиторами и кредиторами		Общепроизводственные расходы

79 Внутрихозяйственные расчеты 26 Общехозяйственные расходы

91 Прочие доходы и расходы

99 Прибыли и убытки 28Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Спец. счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

3. Порядок ведения счетов – фактур, Книг покупок и продаж

Статья 169 НК РФ. Счет – фактура.

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур , в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

· при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

· участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

· комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

· комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

· на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

· на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

· на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года с момента отказа.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж , предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

4. Учёт неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то: а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Заключение

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

При написании данного реферата я изучила основные особенности в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Изучила порядок ведения счетов – фактур, книг покупок и продаж, особенности синтетического и аналитического учета на главном счете 60 и учета неотфактурованых поставок.

Список используемой литературы

1. Терехова В.А. , Шнейдман Л.З. , Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. Издательство: Финансы и статистика, Инфра-М, 2008

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.06.2010), глава 21, статья 169.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ, глава 37, статья 702.

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете".

6. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из значимых разделов учета хозяйственных операций в организации. В этой статье мы расскажем об основных моментах учета.

Основные правила использования счета 60

Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются:

• товарная накладная при покупке товаров;
• акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.

В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Рассмотрим на примере, как записываются в бухучете операции с поставщиками и подрядчиками.

Пример 1

Кондитерская компания ООО «Сладкий мир» оплатила поставщику аванс за 150 кг муки и 230 кг сахара — 2 250 руб. и 8 050 руб. соответственно. Через 5 дней товар был доставлен. При приемке выяснилось, что сахара пришло на 50 кг меньше. В договоре о предельных суммах потерь ничего не сказано. «Сладкий мир» выставил претензию контрагенту на сумму 50 × (8 050 / 230) = 1 750 руб. На что контрагент поставил недостачу. Вычет НДС с аванса выданного покупатель решил не заявлять.

В его бухучете эти события отразятся следующим образом.

Описание операции			Сумма, руб.
Перечислен аванс контрагенту
Приняты к учету 150 кг муки
Отражен НДС по муке (10%)
Приняты к учету 180 кг сахара
Отражен НДС по сахару (10%)
Выставлена претензия по недостаче 50 кг сахара
Произведен зачет аванса
Произведена допоставка 50 кг муки		76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Отражен НДС по допоставке		76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Что касается расчетов с подрядчиками, то подход учета аналогичен. Рассмотрим на примере работы заказчика учет взаимодействий с подрядчиками.

Пример 2

Заказчик ООО «Подъемный кран» возводит деловой центр с помощью нескольких подрядчиков. Среди них ООО «Штукатурщик», которому был уплачен аванс в размере 237 000 руб. за отделочные работы. НДС с аванса выданного принят к вычету. Работы были выполнены в полном объеме и в надлежащем качестве на сумму 1 237 000 руб. В учете бухгалтер «Подъемного крана» сделал следующие записи.

Описание операции			Сумма, руб.
Перечислен аванс контрагенту
ООО «Подъемный кран» воспользовался правом поставить НДС с аванса к вычету на основании счета-фактуры	68 субсчет «НДС»
Приняты к учету работы по отделке помещений			1 048 305
Отражен НДС по этим работам
Принят к вычету налог по работам	68 субсчет «НДС»
Произведен зачет аванса
Оплачена оставшаяся сумма работ			1 000 000
Восстановлен НДС с аванса	76 субсчет «НДС по выданным авансам»	68 субсчет «НДС»

Взаимозачет однородных требований

Стандартная операция оплаты кредиторки была рассмотрена в изложенных выше примерах. Теперь разберем еще один возможный вариант покрытия обязательств. Зачет встречного однородного требования предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Так, если обе стороны должны друг другу, то обязательства контрагентов можно сократить на сумму меньшего долга. Есть и случаи, когда взаимозачет невозможен. Они установлены ст. 411 ГК РФ:

• если хотя бы одним требованием является требование о возмещении вреда жизни или здоровью;
• о содержании в течение всей жизни;
• об алиментах;
• при истечении срока исковой давности;
• прочие случаи, предусмотренные законом или соглашением сторон.

Специального первичного документа для целей взаимозачета не предусмотрено. Однако он должен быть оформлен письменно.

Образец акта о взаимозачете ищите в нашей статье .

Пример 3

Компания ООО «Сладкий мир» закупила 340 кг орехов у ООО «Белка» по 700 руб. за кг, итого на 238 000 руб. (вкл. НДС 36 305 руб.). На дату покупки у ООО «Белка» была не оплачена задолженность перед «Сладким миром» на сумму 170 700 руб. за подготовку новогодних подарков сотрудникам и контрагентам. Стороны подписали соглашение о взаимозачете на эту сумму. В учете ООО «Сладкий мир» бухгалтер отразил такие записи.

Описание операции			Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи подарков ООО «Белке»
Приняты к учету 340 кг орехов
Отражен НДС
Отражен зачет взаимных требований с ООО «Белка»
Оплачена оставшаяся сумма долга

Итоги

В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от контрагентов первичных документов.

Приветствую. В этой статье мы поговорим о поставщиках. О тех организациях, без которых наша фирма не смогла бы работать. Для учета поставщиков в бухучете имеется свой участок учета.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками - минимум теории

Если говорить о сути участка работы с поставщиками, то скажем всего два слова - мы покупаем, и мы оплачиваем. Детали этого участка раскрываются в ситуациях, которые возникают когда мы покупаем или оплачиваем. Например.

Мы покупаем у поставщиков материалы, товары, основные средства, услуги. А если материальные ценности пришли с дополнительными суммами на транспортировку, то как их учитывать? А если оказывается, что в поставке брак, недостача. Как тут действовать?

Поставщик может сказать, что мы ему должны некую сумму, а у нас в учете совсем другая сумма. Что делать? Здесь без сверки взаиморасчетов не обойтись. И это еще не все.

Поставщик, которому мы должны, сделал новую фирму и перевел наш долг на нее. а что в этом случае нам делать?

Видите, получается много разных ситуаций. Но они просты и при правильном понимании сути - без труда можно предположить, какая нужна проводка.

К тому же, указанные ситуации для небольших предприятий - редкие случаи. В общем, ничего трудного и страшного нет. Читайте статьи сайта, занимайтесь на практических занятиях и, в самое короткое время Вы все поймете. Ну, а сейчас продолжаем.

Бухгалтерские счета для учета расчетов с поставщиками

Общепринято в бухучете использовать два основных бухгалтерских счета для учета взаиморасчетов с поставщиком. К этим счетам относятся:

• бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 76.5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Когда мы работаем с поставщиками, на этих счетах мы фиксируем возникающие у нашей фирмы долги перед ними. Долги за то, что мы покупаем у них какие-то материальные ценности или услуги.

Первичные документы для бухгалтерского учета поставщиков

Участок расчетов с поставщиками работает в двух направлениях: "мы что-то у поставщиков покупаем" и "мы рассчитываемся за покупки" . Для каждого направления у нас свои первичные документы.

1.Первичные документы от поставщика к нам

Договор

Один из самых первых документов - это договор купли-продаж, который заключается между фирмами. Однако его может и не быть, а фирмы сотрудничают. В практике я заметил, когда налоговая проверяет наше предприятие и заостряет внимание на отсутствие договора, тогда наша фирма заключает его с поставщиком.

В любом случае, договор это страховка каждого участника, поставщика и нашей фирмы, от всяких неприятных дел одних или других. Например , нам поставщик что-то поставил или оказал услуги, а мы «махнули на него рукой и спасибо не сказали». Или же, мы поставщику наперед заплатили, чтобы он нам поставил/привез, например, товары. А поставщик взял и "забыл" про нас. В общем, договор, это юридический документ, описывающий обязательства двух сторон и последствия за невыполнение.

Счет на оплату от поставщика

Второй документ от поставщика - это счет на оплату, где указывается, что конкретно мы покупаем, сколько это стоит и банковские реквизиты. Этот документ не несет никакой юридической силы, а несет лишь справочную информацию. При этом такой документ служит основой для оплаты. Т.е. наше предприятие если решит оплатить, то основанием платежа укажет реквизиты счета: номер такой-то, от числа такого-то, от контрагента такого-то, на сумму такую-то.

Расходная накладная, или Акт на услугу, выполненную работу

Эти документы поставщик выставляет нашей фирме уже как конечный результат: ТМЦ привезли, услугу оказали, работы выполнили. Подпись и печать этих документов с нашей стороны подтверждает наше согласие. И уже эти документы несут юридическую силу.

Счет-фактура поставщика

Этот вид документа поставщик прикладывает к Расходной накладной, к Акту услуги или Выполненной работе. Этот документ выставляют те фирмы-поставщики, которые платят Налог на Добавленную Стоимость (НДС). Этот документ повторяет содержимое Счета на оплату, Расходную накладную, Акты. Но главная суть счет-фактуры - показать, сколько в общей выставленной сумме товаров/услуг содержится суммы НДС (об НДС поговорим в других статьях).

2.Первичные документы в нашей фирме

Оформление покупки

Как вы понимаете, нашей фирме требуется оформить документы на покупку. Независимо, что мы покупаем: материалы, товары, основные средства, услуги, мы оформляем документ соответствующего вида «Поступление/Покупка чего-то». Если требуется, то регистрируем счет-фактуру поставщика.

Оформление оплаты

Со своей стороны мы осуществляем оплату поставщику. Чтобы решить какие первичные документы мы будем использовать, нам нужно решить Как мы будем платить: Налом или Безналом (Наличными деньгами или безналичными). После того, как мы решим, нам останется выбрать нужные документы.

Примеры первичных документов для учета расчетов с поставщиками

Взаимодействие участка расчетов поставщиков с другими счетами

Предлагаю выполнить самостоятельно задание. Из того, что вы прочитали сейчас, проработали предыдущие статьи, выпишите основные бухгалтерские счета, с которыми взаимодействует 60 счет. Сможете по памяти - здорово. Если еще нет - открывайте план счетов и пробуйте выбрать. Если же внимательно изучали предыдущие материалы, то уверен, план счетов не потребуется.

План счетов для счета учета расчетов с поставщиками

Теперь настало время заглянуть в план счетов и посмотреть на 60 счет, на его характеристики и подумать, что нам это дает.

Как видите, бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет несколько субсчетов и субконто. Для нас сейчас интерес представляют счет 60.1 и 60.2. Почему?

Потому что эти два субсчета разделяют информацию на «Актив» и «Пассив», посмотрите на буквы А и П. Разделяется информация так, что наши долги перед поставщиком обязательно должны быть на 60.1 счете (потому, как «П»). А вот если мы платим наперед, т.е. даем аванс - то должны уже указать 60.2.

Если у нас есть долг перед поставщиком, и мы платим немного больше, то сначала закроем 60.1, а остаток пойдет на аванс, т.е. на 60.2.

Теперь еще одно самостоятельное задание. Напишите, как будет называться задолженность на 60.1 и на 60.2 счетах.

Остаток на 60.1 счете пойдет в Пассив баланса
- Остаток на 60.2 счете пойдет в Актив баланса

Субконто «Контрагенты» позволит в проводке выбрать конкретное название фирмы.

Субконто «Договоры» позволит в проводке выбрать конкретный договор контрагента, в рамках которого происходит хозяйственная операция.

Эти субсчета и субконто предсказывают нам, что в ОСВ по счету 60 мы увидим ситуацию по контрагентам и их договорам: кто, кому сколько должен, по какому договору. Чего мы не увидим, так это конкретно за что.

Дополнительно

На торгующих или производственных предприятиях бухгалтер по учету поставщиков тесно связан с работой склада. Бухгалтер сотрудничает с кладовщиками. Кладовщики непосредственно принимают купленные товары, материалы, проверяют брак, количество и только затем отдают первичные документы поставщика со своей отметкой в бухгалтерию.

Если надо, составляются претензии поставщику, требование на возврат части оплаченных денег, либо доплата.

Бухгалтер с кладовщиком делают инвентаризацию склада, где сравнивают учетные данные бухгалтерии и фактические данные на складе. Результаты инвентаризации, а это чаще всего - недостача, излишки, пересортица оформляются своими первичными документами и бухгалтерскими проводками.

Пожалуй, тема затрат одна из самых важных в жизни фирмы. Пристальным вниманием ее не обходят ни владельцы фирм, ни налоговая инспекция. Для одних, лишние затраты -…...