Ст. 265 НК РФ закрепляет перечень расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются внереализационными. Ниже мы расскажем о тех из них, которые в последнее время вызывали вопросы на практике.
Термин «внереализационные расходы» говорит сам за себя — эти расходы не имеют непосредственной связи с процессом производства и реализации продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 265 НКРФ). Кроме этого, к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков.
Подразделение расходов на производственные и внереализационные обусловлено характером, условиями и направлениями деятельности организации. Например, если основным видом деятельности является оптовая торговля и при этом компания сдает в аренду что-то из своего имущества, расходы на содержание этого имущества будут для нее внереализационными (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но если сдача в аренду — это именно бизнес, такие расходы уже будут производственными.
Общие правила разделения расходов на производственные и внереализационные закрепляет Налоговый кодекс РФ. В то же время в отдельных случаях соответствующее решение остается за налогоплательщиком. Речь о расходах, в отношении которых нельзя четко сказать, производственные они или внереализационные, или о затратах, которые одновременно можно отнести и к одной, и к другой группе (п. 4 ст. 252 НК РФ). Порядок их учета избирается и закрепляется компанией в учетной политике для целей налогообложения.
Да, это возможно.
Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ является открытым. На это прямо указывает подп. 20 п. 1 этой статьи, относящий к внереализационным «другие обоснованные расходы».
Главное здесь, чтобы затраты соответствовали общим требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к расходам, а именно были:
Например, по данному основанию можно учесть:
Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.
Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.
Однако проценты — это самостоятельный вид затрат, для которых НК РФ предусмотрел отдельное основание и собственные четкие правила учета. Ими и следует руководствоваться в данном случае. Это не раз подтверждали чиновники (письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направлено письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@, письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671 и др.).
Если вам интересна позиция судей, смотрите материал .
К сожалению, уменьшить прибыль на такие расходы не получится. Во-первых, по общему правилу, содержать и поддерживать исправное состояние безвозмездно используемого имущества должен тот, кто им пользуется, т.е. ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Во-вторых, пользование безвозмездное, а значит, расходы не связаны с деятельностью, приносящей доход. Следовательно, оснований учитывать их для налогообложения нет.
.Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью - производством и реализацией продукта труда. В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.
Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:
Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:
Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.
Внереализационные доходы формируются из:
Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:
Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией. К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.
Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия. Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки. При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.
Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной. В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99). Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».
Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов. К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью. Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре. То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.
Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя. К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам. Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.
Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст. 251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249. То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.
Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса. Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.
Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций. Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.
С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства - по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.
Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер. В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации. При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.
Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается. Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.
Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.
Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ. По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено. Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.
В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:
При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:
При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах , специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам. Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет. Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.
Коммерческая организация в процессе деятельности должна четко понимать цели тех или других расходов. Общеизвестные нормы гласят, что все затраты предприятия должны быть строго обоснованы и направлены на извлечение прибыли. По этой логике классификация и контроль расходов связанных с базовой деятельностью фирмы не вызывает подозрений. Чего нельзя сказать о внереализационных расходах: тех затратах, которые несет предприятие не связанных с продажей товаров, работ либо услуг. Бухгалтерский и налоговый отчет причисляет к разделу внереализационных расходов и доходов, те, появление которых не имеет связи со стандартной деятельностью организации. Эта статья рассмотрит подробно, что относится к этому типу затрат, как правильно вести учет, и так же иные подробности по этой статье.
В соответствии со ст.265 НК РФ внереализационными расходами являются:
Список, представленный статьей НК РФ, не является фиксированным. К внереализационным расходам относятся и иные затраты, которые не прописаны поименно в перечне кодекса. Главным признаком, для их признания, является подтверждение документами, а так же обоснования со стороны экономики.
Прочие внереализационные расходы – разные, не обозначенные статьей 265 НК РФ обоснованные и подтвержденные затраты, способные содействовать уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.
Внереализационные расходы включают в себя затраты на обеспечение содержания имущества находящегося в аренде. Эта статья оказывает действие на предприятия, где лизинг – это один из видов производства. Число передачи устанавливается в процессе передачи прав собственности на имущество, и не зависит от момента поступления средств на расчетный счет. Таким образом, это может быть или последний день месяца, или число начисления платежных сумм в соответствии с пунктами соглашения.
Если в соглашении прописан непостоянный график, то момент признания внереализационных расходов не столь однозначен. Некоторые специалисты уверены, что в таком случае доходы и расходы должны признаваться в соответствии с графиком, другие же считают, что по факту поступления средств. Потому лучше, если соглашение будет содержать равномерное поступление денежных средств.
В состав внереализационных расходов включаются разные типы затрат, не зависимо от вида займа. Но признаны, могут быть исключительно суммы, которые были начислены за фактический период использования средств. К доходам могут быть отнесены исключительно денежные средства, которые получены от эмиссии. В случае перемены этого, к примеру, в большую сторону, пересчитать эту сумму будет весьма сложно. Именно по этой причине, в случае эмиссии, рекомендовано тут же, указать норм выпуска.
Чтобы избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов, все необходимые тонкости по принятию расходов в состав внереализационных, нужно все непрозрачные моменты прописать и разъяснить учетной политикой организации.
В НУ доходы, который был получены материалами, запчастями и прочими, полученными при демонтаже ОС, требуется включать в прочие доходы.
Главный принцип расчета, указанный в НК РФ, в том, что расходы необходимо признавать в период их образования, который был рассчитан по нормам сделки. По отношению к ОС это значит, что суммы амортизации и остаточной ценности ОС, должны относится к расходам в месяце, когда произошла сделка купли-продажи.
Оплата госпошлин и иных расходов, которые следуют из судебных процессов, должны быть включены во внереализационные расходы.
К затратам такого типа можно отнести:
В момент распределения этих издержек в НУ требуется корректно квалифицировать характер разбирательства. Расходы на судебные дела должны уменьшать НПП, независимо от того, какая сторона дела одержала верх, при условии, что сам процесс касается производственной сферы. В ситуации, когда дело приостанавливается, госпошлина должна быть возвращена.
Ценность имущества может быть выражена в иностранной валюте. И после переоценки она может измениться. Какую сумму тогда будут внереализационные расходы включать в себя? Расчеты в такой ситуации должны соответствовать прописанным в учетной политике. Новая стоимость будет рассчитана в рублях по официальному курсу на дату, когда были произведены фактические затраты.
Закон не указывает, какие виды ценностей могут быть выражены в иностранной валюте. Потому это могут быть так же и финансовые вложения.
Внереализационные расходы бухгалтерский учет отражает в рублях, а долгосрочные, могут учитываться в иностранной валюте, но в то же время должны быть так же отражены и в рублях. По этой причине курсовые разницы в БУ не могут возникнуть.
По причине отклонения фактического курса от официального внереализационные расходы включают в себя:
Создание проводок по внереализационным затратам осуществляется при помощи сч. 91. Учет расходов этого типа регламентирован ПБУ 10/99, что иногда приводит к различиям во время формирования бухгалтерских и налоговых отчетов.
Периоды формирования проводок находятся в зависимости от статей затрат:
Следует тщательно различать затраты косвенные и внереализационные, это разные статьи и различные способы их отражения должны быть произведены.
В бухгалтерском учете нет такого определения как внереализационные расходы. Потому однозначно сказать, какой счет следует использовать для их отражения невозможно.
Дело в том, что затраты, относящиеся к внереализационным в налоговом учете:
Тем не менее, абсолютно одинаковыми перечни внереализационных и прочих затрат не назовешь. К примеру, к прочим расходам относятся расходы по проведению спортивных мероприятий, отдыху либо развлечениям. Налоговый учет не квалифицирует эти затраты как внереализационные, мало того, они вовсе не будут учтены при расчете налога на прибыль. В итоге по результатам учета затрат такого типа мы получаем постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учетом в текущем периоде. Избежать этого не получится, поскольку не отразить эти расходы в бухучете организации запрещается, даже в случае, когда эти сведения не повлияют на расчет налоговых обязательств.
Когда при учете затрат применяется метод начислений, то при расчете требуется ориентироваться на п.7 ст.272 НК РФ. Если же используется кассовый метод ориентироваться нужно на п.3 ст.273 НК РФ.
Важно правильно относить расходы к категории внереализационных, поскольку это законный способ снизить налоговую базу по налогу на прибыль.
Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.
Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.
Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.
Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.
Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме :
Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:
Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.
Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.
ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.
В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:
Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.
Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:
ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.
Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.
К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.
Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.
При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.
При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.
В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).
Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.
По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.
Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.
Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:
При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.
Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
