Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы на покупку имущества, как отражать в бухучете расходы на онлайн кассу разъяснит статья.

Вопрос: ОАО ПАТП-2 приобрело Фискальный регистратор стоимостью 31 500,00 руб., так же приобретена лицензионная программа 15 000,00 руб. и считыватель в сумме 6 500,00 руб. для передачи в налоговый орган (онлайн-касса). Как провести в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Новый кассовый аппарат в бухучете спишите единовременно:

Дебет 10 Кредит 60 - получили фискальный регистратор;

Дебет 26 (44) Кредит 10 - передали кассу в эксплуатацию.

Сканер спишите тоже сразу на дату передачи в эксплуатацию.

Дебет 10 Кредит 60 - получили сканер для штрихкода;

Дебет 26 (44) Кредит 10 - передали сканер в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы.

Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Кроме этого программу нужно учесть на забалансовом счете. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Расходы на программу при расчете налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов. Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия ().

Если договором не определен срок его действия, тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности.

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль (метод начисления) расходы на покупку имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Имущество введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года

Включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.*

При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Малоценное имущество (объекты стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) удовлетворяет лишь одному из названных критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества такие объекты не включаются.

Стоимость малоценного имущества включайте в состав материальных расходов. Порядок списания такого имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).

Законодательство не допускает разных способов списания материальных расходов в зависимости от стоимости активов. Поэтому если решили списывать малоценное имущество (например, инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование) равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым.

Отметим, что до 1 января 2016 года лимит стоимости для учета основных средств был 40 000 руб. Поэтому имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, можно было списать на материальные расходы, только если его стоимость не превышает 40 000 руб.

Как отражать в бухучете расходы на онлайн кассу

Новый кассовый аппарат в бухучете спишите единовременно или через амортизацию. Сложите стоимость кассы с дополнительными расходами . Итог сравните с лимитом стоимости основных средств из бухгалтерской учетной политики. Обычно это 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Если стоимость кассы больше лимита, то учтите ее в основных средствах и начисляйте амортизацию. Если аппарат обошелся дешевле, то спишите расходы сразу.

Пример 1. Как учесть покупку дорогой кассы и сопутствующие расходы

Компания купила:

— онлайн-кассу за 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.;

— сканер для штрихкода за 2950 руб. без НДС.

Сервисный центр настроил и запрограммировал ККТ за 12 980 руб. без НДС. Одновременно организация перечислила абонентскую плату за год оператору фискальных данных в сумме 3000 руб. без НДС.

В первоначальную стоимость бухгалтер включит только цену кассы и услуги по ее настройке. Сканер спишет сразу на дату передачи в эксплуатацию. Объединять его с кассовым аппаратом в один объект основных средств не нужно. У них разный срок полезного использования. Для онлайн-кассы компания установила срок пять лет, а для сканера — два года.* Абонентскую плату ОФД будут списывать равными долями в течение года.

Бухгалтер подсчитал первоначальную стоимость кассы, получилось 42 980 руб. (35 400 - 5400 +12 980). Поскольку сумма превысила 40 000 руб., ККТ примут на учет как основное средство. А бухгалтер сделает такие проводки:

Какие расходы включать в первоначальную стоимость кассы

Чтобы показать, как учесть кассу, на которую потратили меньше 40 000 руб., изменим условия примера.

Пример 2. Как учесть покупку кассы и сопутствующие расходы до 40 000 руб.

Компания купила онлайн-кассу за 30 000 руб. без НДС, а сервисный центр настроил ее за 5000 руб. без НДС. Первоначальная стоимость в таком случае будет 35 000 руб. (30 000 + 5000). Поэтому компания спишет ККТ в тот момент, когда начнет ее использовать.*

Бухгалтер сделает такие проводки:

Компании, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут учитывать в первоначальной стоимости только цену самой кассы. Дополнительные расходы включать не обязательно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*

• расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
• текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:*

Дебет 97 Кредит 60 (76)
- учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
- учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
- списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы .

Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:*

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы

Организация применяет общую систему налогообложения

Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 100 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на их использование по лицензионным и сублицензионным соглашениям), отражайте в составе прочих расходов ().* При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185).

Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу. Организация применяет метод начисления

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить .

Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331).

А как быть, если договором не определен срок его действия? Тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности. Сделать это можно одним из способов.*

Первый способ. Единовременный платеж учитывайте на протяжении срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. То есть в течение пяти лет (см., например, письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).

Второй способ. Для целей налогового учета период списания таких расходов установите самостоятельно (см., например, письма Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743 , от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476).

Главбух советует: можно не распределять разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. В споре с проверяющими вам помогут следующие аргументы.

УТИЛИЗАЦИЯ ККТ

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Что делать со старым кассовым аппаратом

Скажем сразу, хранить старую кассу вы не обязаны (срок хранения 5 лет установлен лишь для фискальных данныхп. 1 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ). Однако просто выбросить ККТ на свалку, как бытовой мусор, нельзя. Ведь в ней есть вещества, которые представляют угрозу для экологии. Вышедшая из обращения ККТ относится к отходам производства и потребления 4 класса опасностиПриказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 . А такие отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими лицензиюстатьи 4.1 , 9 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ . Кстати, за неправильное обращение с отходами предусмотрен штрафст. 8.2 КоАП РФ :

для юридических лиц - от 100 тыс. до 250 тыс. руб.;

для их руководителей - от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;

для ИП - от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Получается, чтобы избежать ненужных проблем, лучше старую ККТ сдать по договору компании, которая профессионально занимается утилизацией оборудования. Конечно же, с составлением акта об утилизации.

Если ККТ у вас числилась в составе ОС, то ее нужно списать с баланса на основании решения специальной комиссии, созданной по приказу руководителя. При этом вам надо оформить акт с указанием причин списания ККТ (например, несоответствие Закону № 54-ФЗ, отсутствие возможности модернизации до онлайн-кассы). В нем также желательно отразить факт передачи аппарата на утилизацию (с реквизитами соответствующего документа). Акт подписывают члены комиссии.

Если у этой ККТ есть остаточная стоимость, которую вы не успели самортизировать, то ее можно учесть при расчете налога на прибыль на дату утверждения руководителем акта о списании ОСподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Заметим, что затраты на утилизацию вы можете учесть не только в «прибыльных», но и в «упрощенных» целях в составе материальных расходовподп. 7 п. 1 ст. 254 , подп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193 . Это нам подтвердили в Минфине.

Признание расходов на утилизацию ККТ при УСН

Компании или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете «упрощенного» налога могут учесть затраты на утилизацию старой ККТ в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов

Как и любая техника, созданная человеком, кассовый аппарат рано или поздно выходит из строя. Или истекает допустимый заводом-изготовителем срок его эксплуатации. Любое порядочное предприятие, будь то магазин или производство, не будет искать лазейки, чтобы продлить возможный срок использования ККМ. Гораздо проще и правильнее будет просто списать такой контрольно-кассовый аппарат, и таким образом соблюсти все установленные законом формальности.

Как списать контрольно-кассовый аппарат

Списать кассовый аппарат можно и в том случае, если он устарел морально, и компания готова приобрести более современные и высокопроизводительные модели. Такая возможность предусмотрена законом, и, соответственно, им же и контролируется.

Нюансы списания ККМ

1. Любой кассовый аппарат имеет предельно допустимый срок службы 7 лет. Соответственно, если ККМ эксплуатировался меньший срок, может быть списана остаточная стоимость аппарата. В противном же случае, амортизация ККМ достигнет 100%, и списывать остаточную стоимость не будет необходимости. Всё это справедливо в том случае, если предприятие использует упрощённую систему налогообложения.
2. Совершенно иначе обстоят дела в том случае, если организация, будь то магазин или производство, уплачивает налоги по общей системе налогообложения. В таком случае амортизация ККМ включается в расходы компании на тот срок, когда использовалась контрольно-кассовая машина. И списание в обязательном порядке должно произойти до момента допустимого полезного использования техники.
3. Когда списывается кассовый аппарат, который ещё не вышел из строя, или не окончился рекомендуемый заводом изготовителем срок его эксплуатации, и предприятие по какой-то причине не успело включить в амортизацию его полную стоимость, такая техника может быть распродана по запчастям, или просто выброшена.
4. После списания контрольно-кассовой машины, предприятие обязано в архиве хранить первичные документы, которые имеют прямое или косвенное отношение к данному контрольно-кассовому аппарату. И только по истечению оговоренного в законе срока, документы могут быть уничтожены.

Порядок списания ККП ввиду выхода его из строя, или окончания допустимого заводом-изготовителем срока эксплуатации, чётко прописан в законе. Следование этим законам освобождает предприятие от ответственности.

Екатерина Колесникова,

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Специально для компании «Такском»

С 1 июля 2017 года все пользователи контрольно-кассовой техники перешли на передачу фискальных данных в онлайн-режиме согласно новым требованиям в свете изменений, внесенных в Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Что может измениться в бухгалтерском учете с началом эры онлайн-касс?

Бухгалтерский учет операций с ККТ

Для перехода на онлайн-кассы пользователям потребовалось переоснастить свой парк контрольно-кассовой техники или модернизировать старые аппараты . Отражение действий с кассовым аппаратом в бухгалтерском учете будет зависеть от того, признан ли был при введении в эксплуатацию кассовый аппарат основным средством или его учли в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Порог для признания имущества объектом основных средств с 2016 г. составляет 100 000 руб., а в период 2011-2015 гг. для того чтобы учесть объект в составе амортизируемого имущества, его стоимость должна была быть более 40 000 руб.

Когда кассовый аппарат - МПЗ

Как правило, кассовые аппараты стоят менее 100 000 руб. (и даже менее 40 000 руб. для предыдущих периодов), а значит в большинстве случаев учитываются в составе МПЗ, а затраты на их приобретение относятся на расходы текущего периода по мере ввода ККТ в эксплуатацию.

При такой ситуации делаются типичные бухгалтерские проводки:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика «на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и прочих средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым».

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество стоимостью менее 100 000 руб. независимо от срока полезного использования не относится к амортизируемому.

Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В случае, когда производится модернизация учтенного в составе МПЗ кассового аппарата в соответствии с новыми требованиями федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», расходы текущего периода на модернизацию учитываются также в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно (по Дебету счета 20 «Основное производство» и др.) (в торговых организациях - на счете 44 «Расходы на продажу»).

В налоговом учете затраты на модернизацию ККТ также следует признать в качестве материальных расходов в том отчетном периоде, когда они были произведены (ст.ст. 254, 272 Налогового кодекса РФ).

Если кассовый аппарат – основное средство

Возможно, ваша организация приобрела дорогостоящую модель ККТ, которая отвечает всем критериям для признания ее основным средством. Такая ситуация наиболее вероятна для предыдущих периодов (до 2016 года), когда порог для включения объекта в состав амортизируемого имущества составлял 40 000 руб.

Таким образом, с вступлением в силу новых требований федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» возможен вариант, когда старая модель ККТ, учтенная в составе амортизируемого имущества, станет непригодной для использования до истечения своего срока полезного использования.

Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359). При этом срок полезного использования (нормативный срок амортизации) ККТ начинает исчисляться с момента ввода основного средства в эксплуатацию в организации, а не с даты выпуска кассового аппарата изготовителем.

Затраты на ликвидацию основного средства, не пригодного в дальнейшем для использования, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплата услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Решение о ликвидации основного средства следует оформлять приказом руководителя организации.

Отметим, что НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с ликвидацией ОС, в том числе демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемого ОС и т.п., принимается к вычету в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. 6 ст. 171 НК РФ).

При этом остаточная стоимость основного средства на момент ликвидации, которую не успели самортизировать, также будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В зависимости от метода начисления амортизации по ликвидированному имуществу остаточная стоимость будет учитываться в расходах соответственно. Так, если организация начисляет амортизацию линейным методом, остаточная стоимость ликвидированного основного средства единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Важно также отметить, что проведение демонтажа не является единственным и обязательным условием для того, чтобы основное средство считалось ликвидированным. Следовательно, и расходы на ликвидацию, в том числе и суммы недоначисленной амортизации, можно учитывать без проведения демонтажа объекта.

Таким образом, основное средство может выбыть из состава амортизируемого имущества в результате ликвидации, которая подтверждается правильно оформленным актом о списании. В этом случае остаточная стоимость также включается во внереализационные расходы в текущем периоде.

При этом на дату утверждения руководителем организации акта о списании основного средства нужно восстановить НДС, который ранее принимался к вычету по этому объекту. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается (Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 №03-07-11/61) по формуле: сумма НДС, ранее принятая к вычету по основному средству, умножается на бухгалтерскую остаточную стоимость основного средства без учета переоценки на дату утверждения акта о списании и делится на бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства без учета переоценки.

Если кассовый аппарат учитывается в составе основных средств, расходы на модернизацию отражаются по правилам, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: затраты на модернизацию после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость ККТ. При этом может быть пересмотрен срок полезного использования кассового аппарата. В налоговом учете ситуация будет выглядеть аналогично.

С 1 июля 2017 года все обычные ККТ, не обеспечивающие онлайн-передачу данных в налоговые органы, автоматически перестают считаться контрольно-кассовой техникой, отвечающей законодательству РФ. Налоговая служба имеет право снимать такие аппараты с учета в одностороннем порядке. В этом случае пользователь получит уведомление и должен будет представить в налоговый орган заполненную форму КМ-2.

О том, как правильно отражать авансы и возвраты при различных ситуациях в новых кассовых чеках, мы расскажем в следующих материалах.

Не забывайте, что для работы в рамках нового порядка применения контрольно-кассовой техники необходимо не только обновить технику, но и заключить договор с ОФД. Доверяйте свои фискальные данные только тем, кто имеет все необходимые лицензии, в том числе от ФСБ России на осуществление такого вида деятельности. Например, ОФД «Такском» получил разрешение на обработку фискальных данных еще в сентябре 2016 года. С тех пор уже сотни тысяч клиентов доверили нам передачу и хранение своих фискальных данных. Более подробную информацию о тарифах и услугах оператора фискальных данных можно найти на .