Для многих это событие неожиданно: Минфин отменил КБК для страховых взносов ИП, которые перечисляются с доходов, свыше 300 000 рублей. Каким приказом отмен этот КБК? Нужно ли уточнять “однопроцентный” платеж, если он был уплачен до 3 мая 2018 года? Подробности – далее.
Напомним, что индивидуальные предприниматели платят (Письма Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 06.02.2018 № 03-15-05/6891):
Дополнительный взнос ограничен максимальной величиной.
Максимальная величина дополнительного взноса за 2017 г. – 163 800 руб.
Максимальная общая сумма взносов на ОПС за 2017 г. – 187 200 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Максимальная величина дополнительного взноса за 2018 г. – 185 815 руб. Максимальная общая сумма взносов на ОПС за 2018 г. – 212 360 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Срок уплаты дополнительного взноса за 2017 г. – не позднее 02.07.2018 , за 2018 г. – не позднее 01.07.2019 (п. 2 ст. 432 НК РФ).
В конце прошлого года Минфин установил отдельный КБК для ИП, уплачивающих 1% взносов с доходов ИП свыше 300 тыс. руб. - 182 1 02 02140 06 1210 160 (приказ от 27.12.17 № 255н). Данная новость не получила широкой огласки, поскольку приказ № 255н был опубликован лишь в конце февраля, а уже 1 марта Минфин разместил на своем сайте новый приказ - от 28.02.18 № 35н. Теперь этот документ вступает в силу.
Сейчас Минфин отменил с КБК для 1%-ных «пенсионных» взносов, уплачиваемых ИП “за себя”. Отдельный КБК (182 102 02140 06 1210 160) действовал несколько месяцев и сейчас отменен. Это связано с вступлением в силу Приказа Минфина от 28.02.2018 № 35н. Он действует с 3 мая 2018 года (опубликован 23 апреля и вступает в силу через 10 календарных дней со дня опубликования)
Поэтому с 3 мая 2018 года платить дополнительные взносы ИП, рассчитанные с доходов, превышающих 300 000 рублей, нужно на тот же КБК, что и общую для всех фиксированную часть взносов. А именно 182 1 02 02140 06 1110 160.
Если кто-то поторопился уплатить взносы на КБК, введенный Приказом Минфина от 27.12.2017 № 255н, платеж, возможно, придется уточнять. Однако лучше дождаться официальных разъяснений от Минфина или ФНС. Однако, на наш взгляд, оснований для уточнений не имеется. Ведь на момент уплаты индивидуальные предприниматели применяли действующие КБК и ничего не нарушили.
Страховые взносы - это обязательные платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников и индивидуальных предпринимателей. С 2017 года контроль за расчетом и уплатой взносов вновь передан Федеральной налоговой службе, которая до 2010 года уже занималась сбором таких платежей под названием ЕСН (единый социальный налог).
В Налоговый кодекс внесена новая глава 34, которая регулирует расчет и уплату взносов на:
Платить эти виды взносов надо уже не в фонды, а в свою налоговую инспекцию. Взносы на травматизм за работников остались в введении Фонда социального страхования, в отношении них ничего не изменилось.
Среди плательщиков страховых взносов, перечисленных в главе 34 НК РФ, названы и индивидуальные предприниматели. Индивидуальный предприниматель имеет двойственный статус - как физическое лицо и как субъект предпринимательской деятельности. ИП - сам себе работодатель, поэтому обязанность обеспечивать себе пенсию и медицинское страхование ложится на него.
Порядок начисления и оплаты обязательных страховых взносов вызывает множество споров. Предприниматели, не ведущие деятельность или не получающие от нее прибыль, считают, что оплата обязательных страховых взносов в таких ситуациях не обоснована. Государство же исходит из того, что человек, который продолжает числиться в государственном реестре ИП, несмотря на отсутствие деятельности или прибыли от нее, имеет на то свои причины. Условно говоря, никто не мешает ему, в связи с отсутствием доходов, прекратить предпринимательскую деятельность, сняться с регистрационного учета, а при необходимости пройти регистрацию снова.
Судебные инстанции, в том числе высшие, всегда указывают, что обязанность по уплате страховых взносов возникает у ИП с момента приобретения им такого статуса и не связана с фактическим осуществлением деятельности и получением доходов.
Индивидуальный предприниматель обязан вносить страховые взносы за себя всё то время, пока он имеет статус субъекта предпринимательской деятельности, за исключением льготных периодов по их неуплате.
Статья 430 НК РФ дает возможность индивидуальным предпринимателям не уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, если они временно не ведут деятельность в случаях:
Отсутствие деятельности в такие периоды надо подтверждать документально, а о приостановлении уплаты взносов надо в свою ИФНС.
Если же ИП имеет право на льготу, но продолжает получать доход от предпринимательской деятельности, то должен уплачивать страховые взносы на общих основаниях.
А теперь самое главное - о каких же суммах обязательных взносов ИП идет речь? За себя в 2019 году индивидуальный предприниматель должен перечислять платежи только на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Перечисление взносов за социальное страхование для получения больничного и декретных выплат ИП производит в добровольном порядке.
Страховые взносы ИП в 2019 году больше не зависят от размера МРОТ (минимального размера оплаты труда), а представляют собой фиксированные суммы, утвержденные Правительством:
Калькулятор страховых взносов за 2019 год:
✐Пример ▼
Предположим, что предприниматель получил в 2019 году доходов на сумму 1 200 000 рублей. Рассчитаем сумму страховых взносов ИП к уплате:
Итого: общая сумма страховых взносов за себя в этом примере равна 45 238 рублей.
Введено также и верхнее ограничение размера взносов на ОПС - в 2019 году эта сумма не может превышать цифру в 234 832 рубля.
В приведенных выше формулах был показан расчет стоимости полного страхового года, если же предприниматель был зарегистрирован не сначала года или прекратил деятельность до его окончания, то все рассчитанные суммы пропорционально уменьшаются. В этих случаях надо учитывать только полные месяцы и календарные дни (при неполном месяце), в которых человек имел статус предпринимателя.
Подведем итоги:
Определение доходов для расчета взносов ИП зависит от
В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН для ИП (актуально на 2019 год):
Если ИП совмещает налоговые режимы, то доходы на разных режимах суммируются.
Чтобы выбрать наиболее выгодную систему налогообложения конкретно для вашего бизнеса, рекомендуем воспользоваться бесплатным советом профессионалов, которые помогут подобрать режим с минимальными выплатами.
Страховые взносы за себя в части доходов, не превышающих 300 тыс. руб., (т.е. сумму в 36 238 руб.) предприниматель должен уплатить до 31 декабря текущего года. При этом стоит воспользоваться возможностью уменьшить, в некоторых случаях, суммы начисленных налогов за счет внесения страховых взносов поквартально, о чем подробнее будет рассмотрено в примерах.
Обратите внимание: нет такого понятия, как «страховые взносы ИП за квартал». Главное - выплатить всю сумму в 36 238 рублей до 31 декабря текущего года любыми частями и в любое время. Разбивка указанной суммы на четыре равных части применяется только для условных примеров.
Например, если на УСН у вас не предполагается доходов в первом и (или) втором квартале, то нет смысла торопиться с уплатой взносов. Возможно, вам будет выгоднее уплатить 3\4 или даже всю годовую сумму в третьем или четвертом квартале, когда ожидается значительный доход. И наоборот - если основной доход ожидается только в начале или середине года, то и основную сумму взносов надо заплатить в этом же квартале.
Суть возможности снизить начисленный единый налог в том, чтобы в квартале, в котором ожидается значительный авансовый платеж по налогу, вы смогли учесть внесенную в этом же квартале сумму страховых взносов. При этом взносы должны быть перечислены до того, как вы будете рассчитывать сумму единого налога к уплате.
Что касается ЕНВД, то для него нет понятия нулевых деклараций по вмененному налогу. Если вы являетесь плательщиком этого налога, то отсутствие доходов не будет основанием для его неуплаты. Заплатить вмененный налог, рассчитанный по специальной формуле, все равно придется по итогам квартала на основании квартальной декларации. Для как раз и будет разумным выплачивать страховые взносы каждый квартал равными долями, если квартальные суммы вмененного дохода не меняются.
Дополнительную сумму, равную 1% от годовых доходов, превышающих 300 тыс. рублей, надо перечислить до 1 июля 2020 года (ранее срок был до 1 апреля года, следующего за отчтетным). Но если лимит превышен уже в начале или середине года, то эти дополнительные взносы можно внести и раньше, т.к. они тоже могут быть учтены при расчете налогов. Тут действует то же правило - уменьшение налога за счет взносов, уплаченных в том же квартале до того, как будет рассчитываться налог к уплате.
Став работодателем, дополнительно к взносам за себя, предприниматель должен выплачивать страховые взносы за своих работников.
В общем случае, суммы страховых взносов за работников по трудовым договорам составляют 30% от всех выплат в их пользу (кроме тех, что не подлежат обложению в этих целях) и состоят из:
Дополнительно в ФСС уплачивается взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - от 0,2% до 8,5%. По гражданско-правовым договорам вознаграждение исполнителю в обязательном порядке облагается страховыми взносами на ОПС (22%) и на ОМС (5,1%), а необходимость взносов на социальное страхование должна быть предусмотрена договорными условиями.
После того, как с начала года размер выплаченных работнику сумм превысит предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2019 году это 1 150 000 рублей), тарифы платежей на ОПС снижаются до 10%. Предельная величина базы для начисления страховых взносов на ОСС в 2019 году равна 865 000 рублей, после чего взносы для выплаты больничных и по материнству не начисляются.
В отличие от взносов ИП за себя, страховые взносы за работников надо платить ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным.
Если вам нужна помощь в подборе видов деятельности, предполагающих наименьшие страховые взносы за работников, советуем воспользоваться бесплатной консультацией наших специалистов.
Интересно, что предприниматель имеет право быть наемным работником у другого ИП, но не может оформить трудовую книжку сам на себя. При этом страховые взносы, выплачиваемые за него, как за работника, не освобождают ИП от уплаты взносов за себя.
Одним из плюсов при выборе организационно-правовой формы ИП, в сравнении с ООО, является возможность уменьшать начисленный налог на перечисленные страховые взносы. Суммы возможного уменьшения налога к уплате будут отличаться от выбранного налогового режима и наличия работников.
Важно: сами суммы страховых взносов ИП, рассчитанные выше, уменьшить нельзя, но в некоторых случаях за счет уплаченных взносов можно уменьшить суммы самих налогов.
Уменьшить сам начисленный налог можно только на режимах УСН «Доходы» и ЕНВД, а уменьшить налоговую базу, т.е. ту сумму, с которой налог будет рассчитан, можно на УСН «Доходы минус расходы», ЕСХН и на ОСНО. Предприниматели, работающие только на патентной системе, без совмещения режимов, уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов не могут. Это касается взносов ИП и за себя, и за работников.
Наши специалисты могут помочь вам подобрать наиболее выгодный налоговый режим и подскажут, как правилько уменьшить страховые взносы.
Предприниматели на этом режиме, не имеющие работников, имеют право уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченных взносов (ст.346.21 НК РФ). Об этом не нужно извещать налоговые органы, а надо отразить уплаченные взносы в Книге учета доходов и расходов и в годовой налоговой декларации по УСН. Рассмотрим несколько упрощенных примеров.
✐Пример ▼
1.ИП, использующий налоговую систему УСН «Доходы» и работающий самостоятельно, получил годовой доход в сумме 380 000 рублей. Рассчитанный налог составил 22 800 руб. (380 000 * 6%). В течение года было уплачено 36 238 руб. страховых взносов. Всю сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные взносы, поэтому налога к выплате по итогам года не будет вообще (22 800 - 32 385<0).
2.Тот же предприниматель получил годовых доходов на сумму 700 000 рублей. Начисленный единый налог составил 42 000 руб.(700 000 * 6%), а взносы, уплаченные в течение года поквартально - 40 238 руб., из расчета (36 238 + 4 000 ((700 000 - 300 000) * 1%). Сумма налога к уплате составит только (42 000 - 40 238) = 1 762 рублей.
3.Если же предприниматель на этом режиме использует наемный труд, то он имеет право уменьшить начисленный единый налог за счет сумм уплаченных взносов (при этом учитывают взносы и за себя и за работников) не более чем на 50%.
Рассмотренный выше ИП с годовым доходом 700 000 руб. имеет двух сотрудников и уплатил в качестве взносов за себя и за них 80 000 руб. Начисленный единый налог составит 42 000 руб. (700 000 * 6%), при этом уменьшить его при наличии работников можно только на 50%, т.е. на 21 000 руб. Оставшиеся 21 000 руб. единого налога надо перечислить в бюджет.
ИП на ЕНВД без наемных работников могут уменьшать налог на всю сумму взносов, уплаченных в том же квартале (ст.346.32 НК РФ). Если применяется наемный труд, то до 2017 года разрешалось учитывать только взносы, уплаченные за работников, и в размере не более 50% налога. Но в 2019 году порядок уменьшения квартального налога на ЕНВД за счет взносов точно такой же, как и на УСН Доходы, т.е. ИП-работодатели вправе учитывать и взносы, уплаченные за себя.
При использовании налогообложения в виде ЕНВД, налог рассчитывается для каждого квартала отдельно. В том квартале, в котором не использовался наемный труд, налог можно уменьшать до 100%. А в квартале, когда привлекались наемные работники, налог уменьшают только до 50%. Таким образом, важным условием уменьшения налога к выплате на УСН «Доходы» и ЕНВД является перечисление взносов поквартально и до того, как уплачен сам налог.
При совмещении таких режимов нужно обратить внимание на работников, занятых в этих видах деятельности. Если в «упрощенной» деятельности работников нет, а во «вмененной» они приняты в штат, то налог УСН можно уменьшить на взносы ИП за себя, а налог ЕНВД можно уменьшить только до 50% на сумму взносов, перечисленных за работников (письмо Минфина №03-11-11/130 от 03.04.2013).
И, наоборот, при отсутствии работников на ЕНВД, взносы ИП за себя можно отнести на уменьшение «вмененного» налога, а «упрощенный» налог можно уменьшить до 50% на сумму взносов за работников (разъяснения Минфина №03-11-11/15001 от 29.04.2013).
Согласно ст. 346.18 НК, при совмещении специальных режимов, налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов, который может оказаться достаточно сложным и потребовать обращения к специалистам.
Выше уже говорилось, что предприниматели на патентной системе налогообложения не могут уменьшить его стоимость на сумму взносов. В случае же совмещения УСН и патента, предприниматель, не имеющий работников, может уменьшить сумму единого налога по деятельности на упрощенке на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письмо ФНС России от 28.02.2014 № ГД-4-3/3512@).
Предприниматели на этом режиме учитывают уплаченные взносы в расходах, тем самым уменьшая налоговую базу для расчета единого налога. В расходах можно учитывать как взносы ИП за себя, так и взносы за работников. Уменьшить сам налог к выплате они не могут, поэтому сэкономленные суммы будут меньше, чем на УСН «Доходы».
Эти предприниматели включают уплаченные взносы в свои расходы и, таким образом, уменьшают сумму дохода, с которой будет начислен НДФЛ.
Индивидуальный предприниматель, не имеющий работников, не должен сдавать отчетность по уплате страховых взносов за себя. В 2019 года ИП - работодатель должен сдавать следующую отчетность, где отражает перечисленные за своих работников суммы взносов:
В 2019 году за непредставление отчетности и несвоевременную уплату страховых взносов предусмотрены следующие санкции:
Если вы хотите избежать досадных финансовых потерь, нужно, в первую очередь, грамотно организовать ведение бухгалтерии. Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания .
Что понимать под термином «доход», с которого надо заплатить налог? Это самый важный вопрос предпринимателя, получившего доход свыше 300 000 рублей. Цена вопроса – сумма взносов, которую он достанет из своего кармана и заплатит в бюджет. В Налоговом кодексе четкого ответа нет, разъяснения контролирующих органов и судов только запутывают. Рассмотрим «хитрые» моменты.
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Они могут выступать плательщиками по двум основаниям:
Разберем спорные моменты и расчеты страховых взносов для ИП, которые работают на разных системах налогообложения, а также совмещают УСН и патентную систему налогообложения (ПСН).
Начнем с общих вопросов исчисления и уплаты страховых взносов.
С 2018 года размер фиксированного платежа больше не привязан к МРОТ. С дохода, не превышающего 300 000 рублей, предприниматели уплачивают страховые взносы в следующих суммах (ст. 430 НК РФ):
ИП Иванов зарегистрирован 21 марта 2018 года. За полные 9 месяцев (с апреля по декабрь) 2018 года предприниматель должен заплатить страховых взносов:
За март сумма страховых взносов рассчитывается пропорционально количеству дней, в течение которых ИП был предпринимателем. Всего в марте 31 день, ИП зарегистрировался 21 марта, значит должен заплатить за 11 дней (31-20):
Итого сумма взносов за 2018 год составит:
Срок уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей — не позднее 31 декабря этого года (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 432 НК РФ). Если последний день срока уплаты взносов выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Предприниматель решает сам, в каком порядке будет уплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в течение года. Не требуется составлять «график платежей» и неукоснительно ему следовать. Главное, чтобы платежи за 2018 год были уплачены до конца года. В противном случае на сумму недоимки начислят пени и штрафы по ст. 122 НК РФ.
Налоговая ответственность может быть смягчена или отягчена. ИП вправе рассчитывать на смягчение налоговой ответственности (п. 1 ст. 112 НК РФ). Послабление в налоговой ответственности возможно при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность:
При наличии хотя бы одного обстоятельства размер штрафа уменьшат не менее чем в 2 раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).
Дополнительные взносы уплачивают только те ИП, которые получили в текущем году доход свыше 300 000 рублей. С суммы превышения уплачивается взнос только в ПФР по ставке 1% от суммы дохода. Формула расчета дополнительных взносов:
Сумма дополнительных взносов в ПФР за 2018г. = Сумма дохода за 2018г. — 300 000 руб. х 1%
Дополнительный страховой взнос в ПФР имеет ограничение по максимальной сумме. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера (постоянной части) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (пп.1 п.1 ст. 430 НК РФ).
С учетом постоянной части страховых взносов, ИП может заплатить за налоговый период:
Это главный вопрос, на который надо ответить, прежде чем считать налог. Налоговое законодательство не всегда дает прямой ответ на этот вопрос. Поэтому обратимся к решениям высших судов и разъяснениям контролирующих органов.
Определение дохода зависит от применяемой ИП системы налогообложения
Доход для целей расчета дополнительных страховых взносов берется за минусом расходов.
Долгие споры контролирующих органов и решения судов разного уровня не привели к единообразию в решении этого вопроса. Точку поставил только КС РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П . Другого мнения теперь нет и быть не может, если только в корне изменится норма НК РФ.
Таким образом, ИП, применяющий общую систему налогообложения, т.е. уплачивающий НДФЛ, для расчета дополнительных страховых взносов в ПФР, вправе при определении суммы дохода уменьшить его на величину профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ (письмо ФНС России от 10.02.2017 № БС-4-11/2494@ (вместе с письмом Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-07/6070)). Формула для расчета:
Дополнительные страховые взносы в ПФР (на ОСНО) = (Доходы — профессиональные вычеты) х 1%
Вопрос стоит так: вправе ли предприниматели на УСН при определении дохода, с которого будут считать дополнительные страховые взносы, уменьшить валовую сумму дохода на расходы? Безусловно, учет расходов позволит ИП уменьшить базу для расчета страховых взносов в ПФР, это автоматически приведет к уменьшению платежей в ПФР. Это выгодно предпринимателям, но не выгодно бюджету.
Позиции контролирующих органов и судей расходятся.
Минфин и ФНС РФ считают, что при определении величины дохода для исчисления страховых взносов в ПФР, расходы не учитываются. Эта позиция выражена ими в многочисленных письмах, в частности: письма Минфина России от 15.03.2018 № 03-15-05/15892 , от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@.
Отстоять противоположную позицию волне реально в суде, т.к. Верховный суд в определении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 сказал, что ИП с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать затраты при исчислении дохода для расчета дополнительных страховых взносов в ПФР. К тому же, ФНС РФ довела данное определение ВС РФ до всех ИФНС РФ письмом от 18.01.2018 № СА-4-7/756. Таким образом, ФНС РФ приняла позицию ВС РФ и КС РФ (постановление от 30.11.2016 № 27-П): дополнительные взносы надо считать с доходов за минусом расходов.
Однако ФНС России согласна и с Минфином (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 21.05.2018 № 03-15-06/34428), что расходы не должны учитываться. Такую позицию финансистов налоговики довели до сведения ИФНС, выпустив письмо от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@ .
В результате многочисленных терзаний налоговиков родилось письмо ФНС России от 03.07.2018 № БС-4-7/12733@ «О направлении решения ВС РФ от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273». В письме сказано: расходы по ст. 346.16 НК РФ не учитываются при формировании базы для исчисления страховых взносов ИП с дохода выше 300 000 руб.
Вывод : при УСН величина дохода — это сумма фактически полученных ИП доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются.
При расчете базы для расчета дополнительных страховых взносов в ПФР расходы не могут быть учтены в силу того, что налогоплательщик ведет учет только доходов и не вправе вычесть из доходов расходы.
Доходы предпринимателя Иванова за 2018 год по КУДиР составили 5 000 000 руб. ИП уплатит:
Для расчета дополнительных страховых взносов при совмещении двух режимов налогообложения, ИП должен суммировать полученный в обеих системах налогообложения доход. Доходы определяются (п. 9 ст. 430 НК РФ):
При применении патентной системы налогообложения (ПСН) объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по конкретному виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Поэтому суммируется доход, полученный при применении УСН (по соответствующим видам деятельности), и потенциально возможный (а не фактический) годовой доход, полученный при применении ПСН.
Срок уплаты 1% свыше 300 000 руб.
Срок уплаты 1% свыше 300 000 руб. пересмотрен с 2017 года. Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ подарил предпринимателям лишние месяцы для перечисления указанного дополнительного взноса, изменив п. 2 ст. 432 НК РФ. Теперь крайний срок расчета с бюджетом не 1 апреля, как было для периодов до 2017 года, а 1 июля (для расчетов начиная с 2017 года). Следует указать отдельно, что в 2018 году этот срок сдвигается еще на один день за счет того, что 1 июля 2018 года — выходной. Таким образом, имеем крайний срок оплаты за 2017 год — 2 июля 2018 года.
Однако совершенно необязательно тянуть с уплатой взноса до последнего. Зачастую экономически оправданным ходом будет уплата взноса частями, или даже не дожидаясь окончания расчетного года, когда предприниматель увидел, что его доход уже превысил указанную планку. При определенных системах налогообложения сразу понятно, нужно ли уплачивать 1% по итогам расчетного периода, что позволяет ИП заранее планировать свои налоговые расходы и формировать бюджет с наименьшими потерями. Указанные ситуации рассмотрим далее.
Предприниматели, применяющие основную систему налогообложения, — достаточно большая редкость. Однако они есть и тоже должны уплачивать дополнительный взнос. Благодаря постановлению Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, ИП на ОСНО, чтобы рассчитать базу для исчисления дополнительного страхового взноса, могут применять ст. 210 НК РФ, то есть брать не чистую величину доходов, а уменьшать ее на величину расходов.
Пример 1
ИП Тараторкин И. Г. применяет ОСНО. Допустим, за 2017 год его облагаемая выручка составила 500 000 руб., а учитываемый расход — 150 000 руб. Эти данные он берет из декларации по налогу на прибыль. Ему придется уплатить взнос 1% в ПФР. Больше 300 000 его доход составил 50 000 руб.
Таким образом, рассчитаем базу: (500 000 − 150 000) − 300 000 = 50 000 руб.
1% от 50 000 = 500 руб.
Рассмотрим случай, когда ИП применяет УСН и уплачивает 1 процент от дохода свыше 300 000 руб. Базой для исчисления взноса в 1% у ИП является доход свыше 300 000 руб. за год, причем доход считается по правилам подсчета доходов при упрощенной системе налогообложения, а не фактически полученные средства.
Следует помнить, что ИП может уменьшить свой налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на уплаченные фиксированные взносы и на уплаченный дополнительный взнос в полном размере (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
ИП, нанявшие работников и выплачивающие им вознаграждения, тоже имеют право уменьшить налог, но не более чем на 50% (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если 50% налога меньше, чем уплаченные взносы, то остаток сгорает, переносить на следующие периоды его нельзя (письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36393).
Пример 2
ИП Тараторкин И. Г. ведет предпринимательскую деятельность и выбрал для себя УСН (доходы). Его налог — 6% от доходов (ставка налога в зависимости от региона может быть ниже). Допустим, за 2017 год он заработал 500 000 руб. Ему придется уплатить дополнительный взнос 1% в ПФР - свыше 300 000 его доход составил 200 000 руб.
Таким образом, база для расчета взноса: 500 000 − 300 000 = 200 000 руб.
1% от 200 000 = 2000 руб.
Если ИП применяет «доходно-расходную» УСН, то за основу расчета 1% он должен взять доходы, рассчитанные по правилам УСН. Однако после выхода постановления Конституционного суда, о котором говорилось выше и которое позволяет учитывать расходы ИП на ОСНО, Верховный Суд РФ (определение Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016) признал такую же возможность за ИП на «доходно-расходной» УСН. Впрочем, налоговики не согласились с таким подходом и выпустили письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, в котором выражена противоположная точка зрения. Как это будет реализовано на практике, покажет время. На данный момент безопаснее в качестве базы расчета 1% использовать лишь доходы, не уменьшая их на расходы.
Допустим, ИП применяет ЕНВД. В разрезе уплаты дополнительного взноса закономерен вопрос, какой доход у ИП свыше 300 000 руб. берем за базу — фактически полученный или вмененный? Как и для расчета самого налога на вмененный доход, при подсчете страхового взноса используется вмененный доход.
Пример 3
ИП Тараторкин И. Г. занимается оказанием услуг по временному размещению и проживанию в Истринском районе Московской области и применяет ЕНВД. Площадь сдаваемого помещения составляет 230 кв. метров. Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ базовая доходность в месяц составляет 1000 руб. Рассчитаем вмененный доход в 2017 году:
1000 × 230 × 1,798 × 1 = 413 540 руб. в месяц.
За год доход составит 4 962 480 руб.
Именно эта сумма будет сравниваться с необходимым лимитом. Таким образом, база для расчета дополнительного страхового взноса составит:
4 962 480 − 300 000 = 4 662 480
И дополнительный страховой взнос, соответственно:
1% от 4 662 480 = 46 624,80 руб.
Здесь ситуация аналогична расчету 1% при применении ЕНВД, то есть лимит в 300 000 руб. сравнивают не с реально полученным доходом, а с потенциально возможным для получения годовым доходом, размер которого ИП используют для оплаты своего патента.
Пример 4
ИП Тараторкин И. Г. занимается ремонтом обуви в городе Москве. Он купил патент на 12 месяцев. Таким образом, потенциально возможный к получению доход составляет 660 000 руб. Эту цифру устанавливают региональные власти. Высчитать ее для определенного вида деятельности можно на сайте федеральной налоговой службы. База для расчета 1%:
660 000 − 300 000 = 360 000 руб.
И страховой взнос составляет:
1% от 360 000 руб. = 3 600 руб.
С 2017 года уплачивать страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование положено в налоговую инспекцию. Ровно с того же времени отменен отдельный КБК для 1% свыше 300 000 руб. дохода. Таким образом, как фиксированные пенсионные взносы, так и дополнительный страховой взнос ИП уплачивают по единому КБК: 182 1 02 02140 06 1110 160.
При уплате взносов не стоит забывать и об их верхнем пределе. Стоит обратить внимание на абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, где оговаривается очень важное условие: размер пенсионных взносов, уплачиваемых за расчетный период, не может превышать фиксированных взносов, установленных абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, умноженных на восемь. Обратившись к упомянутому абзацу, делаем нехитрые вычисления: 26 545 (фиксированный взнос за 2018 год) × 8 = 212 360 руб. Таким образом, максимум взносов на пенсионное страхование, которые уплатит ИП за 2018 год, составит 212 360 руб.
Зачастую происходит путаница, в каких случаях и кто должен платить 1% свыше 300 000 руб.? Четкий ответ на этот вопрос дает глава 34 НК РФ. Обратившись к ней, видим, что п. 1 ст. 430 и подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ определяют плательщиками этого взноса индивидуальных предпринимателей и людей, занимающихся частной практикой в установленном законодательством РФ порядке. То есть компании любых организационных форм к выплате указанного взноса не имеют отношения. Имеет ли значение, какую систему налогообложения выбрал ИП и, соответственно, по результатам своей деятельности, какой он в бюджет выплачивает налог свыше 300 000 руб. для ИП? Никаких специальных указаний по поводу применяемых систем налогообложения в подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ нет, поэтому можно сделать вывод, что уплачивать 1% с дохода свыше 300 000 обязаны все ИП. Исключения из этого правила оговорены в п. 7 ст. 430 НК РФ.
Платежное поручение ИП на уплату 1% свыше 300 000 руб. в 2018 году выглядит следующим образом:
Полужирный черный курсив стоит в полях, заполнение которых едино для всех ИП.
Штраф за неуплату 1% свыше 300 000 руб. начисляется по тем же основаниям, что и штрафы за неуплату прочих страховых взносов.
Следует различать простую неуплату, то есть когда предприниматель вовремя сдал отчетность и отразил в ней верные суммы, но выплату в нужные сроки не произвел, например из-за банального отсутствия денежных средств. В этом случае предпринимателю начислят лишь пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Просрочка считается со дня, следующего за днем, когда должна была произойти уплата. Этот тезис подтверждается в письме Минфина от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912.
Если же неуплата или неполная уплата произошла в связи с тем, что, например, была занижена или неверно исчислена налоговая база, то такое правонарушение карается штрафом в 20% от неуплаченной суммы. Если же указанное правонарушение произошло умышленно, штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы.
Кроме налоговой ответственности за неуплату взносов ИП могут нести и уголовную ответственность. Изменения в УК РФ были внесены законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Здесь речь идет о крупных и особо крупных размерах неуплаты.
Кто должен производить уплату 1% свыше 300 000 руб. в 2018 году? Все индивидуальные предприниматели, получившие доход от предпринимательской деятельности свыше 300 000 руб., вне зависимости от системы налогообложения.
Какой доход учитывается для этих целей? Учитываются не реально полученные денежные средства, а доход, рассчитанный по правилам той системы налогообложения, которую применяет предприниматель.
Каков срок уплаты? Крайний срок уплаты — 1 июля следующего за отчетным года. Однако иногда есть смысл уплатить взнос сразу при превышении доходов.
Фиксированными взносами назывались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой.
До 2014 года фиксированные взносы были действительно фиксированными (устанавливаемые на год) и одинаковыми для всех уплачивающих их лиц. Затем вступили в силу поправки в законодательство, изменяющие порядок исчисления взносов и по сути взносы перестали быть фиксированными.
А с 2018 года такое название убрано из нормативных документов. Мы же продолжим называть эти взносы фиксированными для удобства и потому, что название привычно для предпринимателей.
С 2017 года порядок уплаты фиксированных страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса и уплачиваются взносы не во внебюджетные фонды, а в территориальные налоговые инспекции по месту регистрации ИП.
Взносы в фиксированном размере обязательны к уплате всеми индивидуальными предпринимателями, независимо от системы налогообложения ИП, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов. В частности, если ИП работает где-то по трудовому договору, и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, это не является основанием для освобождения от уплаты взносов, исчисленных в фиксированном размере.
Обратите внимание, что с 2010 года взносы уплачиваются также теми ИП, которые в прошлые годы пользовались льготами: военные пенсионеры платят взносы наравне со всеми остальными предпринимателями. С 2013 года можно не уплачивать фиксированные взносы за следующие периоды:
Однако если в вышеуказанные периоды предпринимательская деятельность осуществлялась, то взносы придется уплачивать (п.7 статьи 430 НК РФ).
Однако в связи с тем, что МРОТ собираются повысить до прожиточного минимума, взносы ИП решили от него «отвязать» и начиная с 2018 года фиксированная сумма взносов, уплачиваемая за год, указывается в Налоговом кодексе.
С 2014 года размер фиксированных взносов зависит и от годового дохода ИП, так как при превышении в течение года дохода 300 тыс.руб. необходимо начислить ещё 1% взноса с суммы дохода, превышающей 300 тыс.руб.
Доход считается следующим образом:
В 2018 году действуют следующие тарифы для платежей ИП «за себя» :
Фиксированные взносы на 2018 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:
Всего: 32385 руб.
ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают взносы в фиксированном размере только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование , которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.
Фиксированные взносы уплачивают также главы КФХ за себя и за членов КФХ. При этом, размер фиксированных взносов не зависит от величины доходов хозяйства (п.2 ст.430 Налогового кодекса)
Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода , размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Калькулятор взносов можно найти на сайте .
Пример: Индивидуальный предприниматель зарегистрировался 16 июля 2018 года. Значит, размер страховых взносов в ПФ составитВсего за 2018 год ИП должен будет заплатить 12202,14 рублей в Пенсионный фонд. Аналогично будут рассчитываться и страховой взнос, уплачиваемый в фонд медицинского страхования.
- за пять полных месяцев 2212,08333 руб. × 5 мес.= 11060,42 руб.
- за неполный месяц 2212,08333/ 31 (количество дней в июле) × 16 (столько дней ИП был зарегистрирован как ИП в июле, считая день регистрации) = 1141,72 рублей.
Округление до 5 знака необходимо для более точного расчета, хотя понятно, что в рубле только 100 копеек, но иначе не сойдется годовая сумма. Почему-то законодатели не додумались утвердить годовую сумму взноса, кратную 12.
В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, помимо фиксированных пенсионных взносов указанных выше (26545 руб.) уплачиваются взносы в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей. Обратите внимание! Взносы по медицинскому страхованию с доходов свыше 300 тыс.рублей не уплачиваются ! Т.е. сумма взносов в ФФОМС фиксированная для всех ИП, вне зависимости от суммы годового дохода.
Пример: Доход индивидуального предпринимателя в 2018 году составил: 350 000 руб. по деятельности, облагаемой УСН и 100 000 руб. по деятельности, по которой применяется ЕНВД (как считаются доходы, указано выше). Итого 450 000 руб. Сумма взносов в ПФ за 2018 год составит 26545 + (450 000 − 300 000) × 1% = 28 045 руб. Сумма взносов в ФФОМС 5 840 руб.
Общая сумма фиксированных страховых взносов в ПФ за год не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов, установленного на год. Т.е. не больше, чем 26545 х 8 = 212 360 руб.
Пример: Доход индивидуального предпринимателя на УСНО в 2018 году составил: 20 000 000 руб. Сумма взносов за 2018 год составила бы 26545 + (20 000 000 − 300 000) × 1% = 223 545 руб, однако поскольку она больше максимально возможных взносов 212 360 руб., уплачивается 212 360 руб. взносов в ПФ и взносы в ФФОМС в размере 5 840 руб.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года, за исключением взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс.рублей.
Но поскольку в 2018 году 31 декабря будет выходным днем (из-за переноса выходных), то последний срок уплаты взносов переносится на ближайший рабочий день, скорее всего это будет 9 января 2019 года.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 июля года , следующего за истекшим расчетным периодом.
Взносы (в том числе и взносы на обязательное медицинское страхование) уплачиваются с 1 января 2018 года не в Пенсионный фонд, а в налоговую инспекцию. В том числе и взносы за прошлые годы.
КФХ один раз в год, в срок не позднее 30 января, подают в ИФНС (). С 2012 года индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, никакой отчетности по своим взносам не сдают!
Взносы с 1 января 2017 года необходимо уплачивать на реквизиты ФНС, а не Пенсионного фонда!
182 1 02 02140 06 1110 160 — Фиксированные пенсионные взносы ИП, отдельного КБК для взносов в размере 1% от дохода свыше 300 тыс.рублей с 2017 года не предусмотрено.
182 1 02 02103 08 1013 160 — Фиксированные взносы ИП на медицинское страхование.
